Игорный бизнес

Аналогичным образом решался  вопрос с выбытием объектов налогообложения  до 15-го числа текущего налогового периода (пункт 4 статьи 370 Кодекса). Кроме того, в случае установки объекта налогообложения  до 15-го числа и выбытия после 15-го числа налогоплательщик вправе применять 1/2 ставки ко всем соответствующим  объектам.

Внесенными поправками действие льготного режима налогообложения  прекращено. С 1 сентября 2004 года порядок  исчисления налога при изменении  в течение налогового периода  количества объектов налогообложения  предусматривает применение 1/2 ставки налога только в части вновь установленных  с 16-го числа объектов налогообложения (соответственно 1/2 ставки только к  тем объектам, которые выбыли до 15-го числа текущего налогового периода).

Пример.

Предположим, что в субъекте Российской Федерации за игровой автомат  установлена ставка 2000 рублей. У  налогоплательщика в налоговых  органах зарегистрировано 10 игровых  автоматов.

В период действия первоначальной редакции главы 29 Кодекса налогоплательщик до 15 числа подал заявление о выбытии  игрового автомата.

Ко всем игровым автоматам применяется 1/2 ставки, установленной для игровых  автоматов.

К уплате: 10 x 1/2 x 2000 = 10000 рублей.

В той же ситуации, но после вступления в силу поправок.

Ко всем игровым автоматам применяется  ставка в полном размере и только к выбывшему игровому автомату применяется  ставка в размере 1/2 от установленной  налоговой ставки.

К уплате: 9 x 2000 + 1 x 1/2 x 2000 = 19000 рублей.

Часть налогоплательщиков, несмотря на наличие оснований для применения половинных налоговых ставок, по тем  или иным причинам исчисляла налог  по полным ставкам, а 1/2 налоговых ставок применяла исключительно к установленным (выбывшим) объектам налогообложения. В такой ситуации действия налогоплательщика  привели к излишней уплате налога

Следует отметить, что Постановлением ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 N А 49-3730/04-466А/8 признано ошибочным применение 1/2 ставки налога по отношению ко всем имеющимся у налогоплательщика  игровым автоматам, а не только к  установленным после 15-го числа налогового периода. По мнению суда, по смыслу положений  главы 29 Кодекса применение различных  ставок (полной и одной второй) обусловлено  использованием вновь устанавливаемых  объектов в течение неполного  налогового периода и ставится в  зависимость от того, большую или  меньшую половину налогового периода  они использовались. Иное, то есть буквальное толкование вступает в противоречие с налоговым законодательством, а также создает неопределенность в исчислении налога в случаях  установки новых объектов как  до 15-го, так и после 15-го числа  одного и того же налогового периода. Установление новых игровых автоматов  в течение налогового периода  не может каким-либо образом влиять на порядок налогообложения ранее  установленных и использованных в течение полного налогового периода игровых автоматов.

Согласно положениям статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

После обнаружения налогоплательщиком переплаты нужно тщательно подготовиться  к подаче в налоговый орган  заявления о зачете или возврате.

В первую очередь налогоплательщику  следует внести исправления во все  расчеты (декларации) по налогам, начиная  с периода возникновения ошибки

Кроме того, должен быть доплачен налог на прибыль и соответствующие  пени. В случае если невозможно определить период совершения ошибки, то корректировке  подлежат отчетные (налоговые) периоды  выявления ошибки (статья 54 Кодекса).

Наличие переплаты отвлекает  денежные средства налогоплательщика, которыми он не может распоряжаться  по своему усмотрению. Переплата по одному налогу при имеющейся недоимке по другим налогам влечет для налогоплательщика  прямые потери.

Заинтересованность налогоплательщика  в скорейшем рассмотрении его  заявления о переплате связана  с тем, что обязанность по уплате налога считается исполненной после  вынесения налоговым органом  или судом решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов в счет погашения имеющейся задолженности по другим налогам. После принятия такого решения на недоимку перестают начисляться пени, налоговый орган должен отменить принятые меры принудительного взыскания задолженности, а также меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, например решение о приостановлении операций по счетам.

Статьей 122 Кодекса установлена  ответственность за неуплату или  неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога. Размер санкции составляет 20 процентов  от неуплаченных сумм налога и 40 процентов, если неуплата произошла вследствие умышленных действий. Понятие "неуплата (неполная уплата)" означает возникновение  у налогоплательщика задолженности  по налогу перед бюджетом (внебюджетным фондом). Если неправомерные действия не привели к возникновению задолженности, то есть соответствующие последствия  в виде ущерба для бюджета не наступили, то состав правонарушения отсутствует.

Перечисленными обстоятельствами объясняется распространенная на практике рекомендация налогоплательщикам сохранять  имеющуюся переплату по налогу в  качестве страховки от штрафов. освобождение от ответственности возможно только при условии образования переплаты  в период, предшествующий периоду  совершения правонарушения. Учитывая, что проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки, то гарантия освобождения от ответственности будет наличествовать только при образовании переплаты  в самый отдаленный от года проведения проверки год. Это, в свою очередь, может  повлечь пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления  на проведение зачета излишне уплаченной суммы.

Заявление о возврате излишне  уплаченных налоговых платежей может  быть подано в течение трех лет  со дня, когда произошла излишняя уплата. Таким же сроком следует  руководствоваться для подачи заявления  о зачете излишне уплаченных платежей.

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04.

При пропуске данного срока  лицо может обратиться в суд с  иском о возврате из бюджета переплаченной  суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (статьи 196, 200 Гражданского кодекса  РФ).

Но следует обратить внимание, что Кодексом установлена  обязательность досудебного порядка  урегулирования вопроса зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) платежей.

Налогоплательщик вправе обратиться с иском в суд только в случаях, если он получил отказ  в проведении процедуры зачета (возврата) либо соответствующее заявление  налогоплательщика не было рассмотрено  налоговым органом в установленные  Кодексом сроки (пункт 22 Постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Представление налоговой  декларации.

С учетом поправок, внесенных  в статью 366 Кодекса о месте  регистрации объектов налогообложения, изменен порядок представления  налогоплательщиком налоговой декларации.

С 2005 года декларация по налогу на игорный бизнес должна представляться налогоплательщиком не по месту его  учета в качестве налогоплательщика, а в налоговый орган по месту  регистрации объектов налогообложения.

Срок представления декларации сохранен - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заполнение декларации должно происходить согласно инструкции. На практике встречались ситуации, в которых форма декларации утверждена, а инструкция еще нет. Таким образом, налогоплательщик не имел возможности  заполнить декларацию надлежащим образом  до утверждения инструкции.

Временной разрыв, который  может повлечь нарушение прав и законных интересов налогоплательщиков, устранен с помощью поправок к  Кодексу, предусматривающих утверждение  деклараций и инструкций по налогам  Минфином России

Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в  некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании  утратившими силу некоторых законодательных  актов Российской Федерации в  связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления".

Форма декларации по налогу на игорный бизнес является единой на всей территории страны.

Отметим, что в главе 29 Кодекса не упоминается об инструкции по заполнению налоговой декларации.

Распространенными являются случаи введения в действие новой  формы декларации или расчета  после начала срока их представления. Например, декларацию по итогам февраля  нужно сдать до 20 марта, при этом в начале марта выходит новая  форма. В таком случае налогоплательщики, сдавшие декларацию по "старой" форме до вступления в силу новой  формы, исполнили свою обязанность надлежащим образом. Требование к ним повторно представить декларацию уже по новой форме неправомерно.

Первоначальная форма  декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкция по ее заполнению были утверждены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.

С учетом внесенных в  Кодекс поправок декларации за сентябрь и октябрь 2004 года заполнялись с  учетом разъяснения Минфина России от 14.10.2004 N 03-06-05-02/10.

Начиная с расчетов за ноябрь 2004 года используется форма налоговой  декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н.

Статьей 80 Кодекса предусмотрены  следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации:

лично;

через представителя (законного или  уполномоченного в соответствии с главой 4 Кодекса);

по почте с описью вложения;

по телекоммуникационным каналам связи.

Обращайте внимание на положения  статьи 6.1 Кодекса о порядке исчисления сроков, установленных законодательством  о налогах и сборах. Если последний  день срока приходится на нерабочий  день, днем окончания срока считается  ближайший следующий за ним рабочий  день.

Налогоплательщик вправе заверить копию представляемой декларации подписью работника налогового органа с указанием даты ее представления.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения.

В случае использования  бланка неустановленной формы декларация налоговыми органами не принимается.

Налогоплательщик может  обнаружить, что в представленной декларации не полностью отражены необходимые  сведения, допущены ошибки при исчислении налоговой базы, применении налоговой  ставки. Внесение изменений производится путем представления новой декларации за соответствующий прошлый налоговый  период. В ней отражаются обязательства  с учетом внесенных изменений.

При этом на титульном листе  указывается, что такая декларация носит корректирующий характер. Так, в случае представления уточненной декларации указывается 3/1 - это означает первую по счету корректирующую декларацию (возможно, что у налогоплательщика возникнет необходимость неоднократного представления уточненных деклараций).

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган  на бланке формы, действующей в налоговом  периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.[5]

В случае невозможности  определения налогоплательщиком конкретного  периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к  прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые  обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Если налогоплательщиком уплачен недостающий в результате допущенных ошибок налог и пени, а корректирующая декларация представлена после срока подачи декларации и  срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от ответственности  за неуплату налога. Но для этого  необходимо совершить вышеназванные  действия до момента получения от налогового органа требования об уплате заниженной суммы налога или решения  о проведении выездной налоговой  проверки. Отсутствие у налогоплательщика  по итогам конкретного налогового периода  суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности  представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством  о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика  представлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее  лицо отнесено к числу плательщиков налога. То есть представлению подлежит и так называемая нулевая декларация.

Таким образом, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки  независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.[6]

За нарушение обязанности  по представлению декларации налогоплательщик привлекается к ответственности  на основании статьи 119 Кодекса.

Непредставление налоговой  декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или  неполный месяц со дня установленного срока ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Если декларация не представлена в течение 180 дней со дня установленного срока, то размер штрафа составляет 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, плюс 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

5.Уплата налога на игорный бизнес

Согласно статье 12 НК РФ в Российской Федерации установлены федеральные, региональные и местные налоги и  сборы. Региональными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. Налог  на игорный бизнес статьей 14 НК РФ отнесен  к региональным налогам. Согласно статье 371 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации  в налоговом органе объектов налогообложения  не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  налоговый период, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.