Игорный бизнес

При этом рабочее место  считается стационарным, если оно  создается на срок более одного месяца. Учитывая, что статья 83 Кодекса не содержит норм, регулирующих сроки  подачи заявления о постановке на учет по иным основаниям, предусмотренным  Кодексом, привлечение налогоплательщика  к ответственности на основании  статьи 116 Кодекса возможно только в  случае нарушения организацией срока  постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного  подразделения. 
На практике возможен временной разрыв между созданием и деятельностью, вызванный необходимостью получения разрешительных документов (лицензий, согласований). Если в отношении собственно организации дата создания определяется достаточно четко - день государственной регистрации, то момент создания обособленного подразделения может быть зафиксирован по-разному. 
Дата создания определяется как наиболее ранняя из документированных дат. Однако в этом случае наличие формальных оснований может не подтверждаться фактическими обстоятельствами (отсутствие рабочих мест). 
Представляется, что дату создания обособленного подразделения будет определять наиболее ранний по дате документ, зафиксировавший наличие всех признаков, установленных статьей 11 Кодекса. Если к оборудованию рабочих мест предъявляются специальные требования, без соблюдения которых ведение деятельности невозможно (запрещено), то условие создания обособленного подразделения считается выполненным при наличии соответствующих разрешительных документов. При отсутствии установленных законодательством документов наличие оборудованных стационарных рабочих мест само по себе не приводит к образованию обособленного подразделения организации. Таким образом, датой создания обособленного подразделения следует признавать дату соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена. Очевидно, что данные положения распространяются только на те случаи, когда организация по месту нахождения такого обособленного подразделения не осуществляет иную деятельность, не требующую специального разрешения. 
Каждый случай постановки на учет завершается процедурой выдачи свидетельства или соответствующего уведомления. Если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), регистрация данного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации. наличие даже одного автомата может приводить к созданию обособленного подразделения, в случае если в штате организации, использующей автомат, имеется работник, обслуживающий эти автоматы (должностной инструкцией которого определено снятие выручки или техническое обслуживание, охрана и т.п.). 
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан зарегистрировать все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговом органе по месту своего жительства. 
Заявление о регистрации на бланке установленной формы должно быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган не позднее чем за два рабочих дня до установки объекта налогообложения. Согласно действовавшему Закону регистрация объектов должна была быть произведена до момента их установки без фиксирования срока для такой регистрации. 
С 2005 года поправками в главу 29 Кодекса восстановлен ранее существовавший порядок определения места регистрации объектов налогообложения. Согласно поправкам объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту его предполагаемой установки. Срок выполнения обязанности по регистрации не изменился - не позднее чем за два рабочих дня до даты установки. 
Поправками не предусмотрена обязанность по перерегистрации объектов налогообложения, ранее зарегистрированных по месту регистрации налогоплательщика. . В заявлении налогоплательщика указываются только те объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, которые подлежат установке (выбытию). Согласно действовавшему Закону изменения подлежали регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки (выбытия) объекта. Объект считался выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи заявления. 
Регистрация подтверждается свидетельством о регистрации, которое должно быть выдано налоговым органом в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика (в действовавшем Законе такой срок был закреплен только для выдачи свидетельства в случае изменения объектов налогообложения). 
В случае выдачи налогоплательщику нового свидетельства о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес ранее выданное свидетельство изымается у него налоговым органом. При этом вновь выданному свидетельству присваивается новый номер. Бланк свидетельства заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается налогоплательщику, второй экземпляр хранится в налоговом органе. Перечень объектов налогообложения приводится в приложении к свидетельству. 
В соответствии с внесенными поправками форма заявления о регистрации и форма свидетельства о регистрации должны быть утверждены Минфином России

Под налоговым периодом понимается период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (статья 55 Кодекса). 
Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлен в календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено. 
В связи с налоговым периодом обратим внимание на ситуацию, связанную с установлением налогового периода по налогу на игорный бизнес. В редакции Закона, действовавшей до Федерального закона от 12.02.2001 N 8-ФЗ, налоговый период четко определен не был. При этом налоговые ставки устанавливались в расчете на год. 
Согласно статье 5 Кодекса акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. 
Следует учитывать, что в случае, если изменение налогового периода по налогу актом законодательства о налогах и сборах приводит, например, к возникновению обязанности представления деклараций и т.д., более того, сопровождается повышением налоговых ставок, то применение новой редакции Закона о налоге должно производиться с начала очередного налогового периода, который был установлен первоначальным текстом Закона, а не его новой редакцией. 
Рядом арбитражных судов рассматривалось произведенное Федеральным законом от 12.02.2001 N 8-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес" повышение налоговых ставок применительно к введенной продолжительности налогового периода в один месяц на предмет его соответствия статье 5 Кодекса.

1. Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской  Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат  - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - от 25000 до 125000 рублей.

2. В случае, если ставки  налогов не установлены законами  субъектов Российской Федерации,  ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат  - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - 25000 рублей.

Кодексом установлены  минимальный и максимальный размеры  ставок, в пределах которых субъектами Российской Федерации устанавливаются  конкретные размеры ставок. Максимальный размер превышает минимальный в  пять раз.[1]

 

 
4.Порядок расчета налога на игорный бизнес

Налоговая база, согласно статье 367 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), по каждому из объектов налогообложения определяется как  общее количество соответствующих  объектов налогообложения.

Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. В соответствии с порядком, установленным статьей 370 НК РФ, сумму налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения, для чего количество объектов одного вида, указанное в свидетельстве, умножают на налоговую ставку, соответствующую  данному объекту. Если, к примеру, организация имеет игровые столы  и игровые автоматы, то необходимо определить сумму налога по каждому  из этих объектов, затем полученные результаты нужно сложить. Это и  будет общая сумма налога на игорный  бизнес.

Следует обратить внимание на то, что если игровой стол имеет  более одного игрового поля, то ставка налога по данному игровому столу  должна быть увеличена кратно количеству игровых полей.

Пример 1.

ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых  автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола  имеют одно игровое поле, 4 стола  – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых  поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные  в Москве.

Рассчитаем сумму налога по игровым  столам:

(2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по игровым  автоматам:

24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по кассам тотализатора:

2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1 590 000 рублей.

Окончание примера.

Расчет при установлении новых  объектов

Порядок исчисления суммы  налога на игорный бизнес при установлении новых объектов налогообложения  определен пунктом 3 статьи 370 НК РФ. Сумма налога будет зависеть от того, когда новый объект установлен.

Если новый объект установлен до 15 числа текущего налогового периода, то есть текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая  установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.

По иному сумма налога будет исчислена, если новый объект будет установлен после 15 числа текущего календарного месяца. В этом случае сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения  и одной второй ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.

Пример 2.

Предположим, что 4 февраля ООО «Болеро» в дополнение к имеющимся 24 игровым  автоматам установило 6 новых игровых  автоматов. Сумма налога по игровым  автоматам в феврале составит:

(24 + 6) х 3 750 рублей = 112 500 рублей.

Предположим, что наша фирма установила 6 новых игровых автоматов не 4 февраля, а 16 февраля, тогда сумма  налога по игровым автоматам за февраль  составит:

(24 х 3 750 рублей) + (6 х 3 750 рублей  х ½) = 101 250 рублей.

Рассчитаем сумму налога в случае, когда новые объекты налогообложения  устанавливались как в первой, так и во второй половине месяца. Допустим, что в феврале установлено 6 новых игровых автоматов, причем 2 из них установлено 6 февраля, а 4 автомата установлено 18 февраля. Сумма налога составит:

(24 + 2) х 3 750 рублей + (4 х 3 750 рублей  х ½) = 105 000 рублей.

Окончание примера.

Расчет при выбытии объектов

Порядок расчета суммы  налога на игорный бизнес установлен пунктом 4 статьи 370 НК РФ.

Как при установлении новых  объектов, так и при выбытии  объектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбытие  объектов налогообложения. Напомним, что  выбытие объектов следует зарегистрировать за два дня до их выбытия. Выбывшим объект считается с даты представления  налогоплательщиком заявления об изменении  количества объектов.

В случае выбытия объекта  до 15 числа текущего календарного месяца сумма налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения  на половину ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.

Если выбытие объектов налогообложения произойдет после 15 числа месяца, то сумма налога на игорный бизнес будет определяться как произведение общего количества соответствующих объектов, включая  выбывший объект (объекты) налогообложения  и ставки налога, установленной для  данных объектов.

Пример 3.

Допустим, что ООО «Болеро» из 24 имеющихся на начало месяца игровых  автоматов 4 февраля убирает 6 игровых  автоматов. Сумма налога за февраль  по игровым автоматам составит:

(24 – 6) х 3 750 рублей + (6 х 3 750 рублей  х ½) = 78 750 рублей.

Пусть в ООО «Болеро» выбытие 6 игровых  автоматов произойдет 18 февраля, тогда  сумма налога за февраль по игровым  автоматам составит:

24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

Если выбытие 2 игровых автоматов  произойдет 4 февраля, а 4 игровых автоматов  – 18 февраля, сумма налога будет  рассчитана так:

(24 – 2) х 3 750 рублей + (2 х 3 750 рублей  х ½) = 86 250 рублей.

В случае, если один игровой  стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

 Налоговая декларация  за истекший налоговый период  представляется налогоплательщиком  в налоговый орган по месту  регистрации объектов налогообложения  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. Форма налоговой декларации  утверждается Министерством финансов  Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.[4]

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения  до 15-го числа текущего налогового периода  сумма налога исчисляется как  произведение общего количества соответствующих  объектов налогообложения (включая  установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для  этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения  после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому  объекту (этим объектам) за этот налоговый  период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения  и одной второй ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.[4]

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа  текущего налогового периода сумма  налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих  объектов налогообложения (включая  выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для  этих объектов налогообложения.

Налог исчисляется как  произведение количества соответствующих  объектов налогообложения и ставки налога.

игровое поле не является объектом налогообложения и формально  не учитывается при расчете налоговой  базы. Сколько бы ни было на игровом  столе игровых полей, объект налогообложения  будет один - игровой стол.

Регистрации в налоговом  органе подлежит игровой стол, а  не игровое поле. Но налог на игровой  стол рассчитывается пропорционально  имеющимся на игровом столе игровым  полям.

Процедура контроля за наличием игровых полей на игровом столе  в главе 29 Кодекса не прописана. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные налогоплательщиком сведения налоговый  орган сможет в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие (глава 14 Кодекса).

Налоговый период в целях  исчисления налога может условно  состоять из двух частей: с 1-го по 15-е, с 16-го до окончания месяца.

При этом формулировка пункта 3 статьи 370 Кодекса не позволяла  однозначно определить сумму налога, подлежащую уплате в случае установки  объектов налогообложения после 15-го числа месяца. Согласно Кодексу в  этом случае сумма налога исчислялась  как произведение общего количества объектов налогообложения (включая  установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. То есть установка с 16-го числа, например, нового игрового автомата и представление в налоговый орган заявления о регистрации и изменении общего количества объектов налогообложения влекли применение 1/2 ставки ко всем автоматам, зарегистрированным налогоплательщиком.