Бюджет и бюджетирование

    Рассмотрим  в общих чертах логику и смысловое  содержание каждого из бюджетов.

    Бюджет  продаж. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития предприятия, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах. Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции.

    Бюджет  производства. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов  расчета предыдущего бюджета  и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Формула расчета для каждого вида продукции выглядит следующим образом:

    Qп  = Впр + Ок - Он,

где Qп - продукция, предназначенная к выпуску  в планируемом периоде; Впр - прогноз объема продаж; Ок - целевой остаток готовой продукции на конец планируемого периода; Он - остаток продукции на начало планируемого периода.

    Бюджет  прямых затрат сырья и материалов. На основе данных предыдущего бюджета  об объемах производства, а также  нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

    Бюджет  прямых затрат труда. Цель данного бюджета - рассчитать общие затраты на привлечение  трудовых ресурсов, занятых непосредственно  в производстве (в стоимостном  выражении). Исходными данными блока  являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

    Бюджет  переменных накладных расходов. Расчет ведется по статьям накладных  расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы  и т.п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

    Бюджет  запасов сырья, готовой продукции. Исходными данными для расчета  служат: целевые остатки запасов  готовой продукции в натуральных  единицах, сырья и материалов (бюджет производства и бюджет прямых затрат сырья и материалов), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

    Бюджет  управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

    Бюджет  себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих бюджетов с использованием алгоритмов, определяемых принятой методикой исчисления себестоимости.

    Формируемые в рамках каждого бюджета количественные оценки не только используются по своему предназначению как плановые и контрольные  ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета, под которым в данном случае понимается прогнозная финансовая отчетность в укрупненной номенклатуре статей. 

    6. Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования

    Прогнозный  отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.¹⁴

    Инвестиционный  бюджет на основе выбранного критерия эффективности инвестиций определяет, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить. Влияет на бюджет денежных средств прогнозный баланс.

    Бюджет  движения денежных средств является важнейшим документом по управлению текущим денежным оборотом предприятия. Он разрабатывается на предстоящий  год с разбивкой по кварталам и месяцам. С помощью этого документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций предприятия. На основе бюджета движения денежных средств предприятие прогнозирует выполнение своих расчетных обязательств перед государством, кредиторами и партнерами, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности. Данный документ позволяет планировать поступление собственных средств, а также оценивать потребность в привлечении заемного капитала.

    Изменение денежных средств за период определяется денежными потоками, представляющими собой, с одной стороны, поступления от покупателей и заказчиков, прочие поступления и, с другой стороны, платежи поставщикам, работникам, бюджету, органам социального страхования и обеспечения и т.д. В целом между поступлениями денежных средств, объемом реализации и изменением остатков дебиторской задолженности существуют следующие зависимости:

    Приток  денежных средств = Выручка от продаж + Дебиторская задолженность на начало периода - Остатки дебиторской задолженности на конец планового периода

    Для того чтобы установить сумму денежных поступлений, необходимо определить величину дебиторской задолженности по состоянию  на конец прогнозируемого периода. Если ожидается, что в предстоящем  периоде характер расчетов с покупателями не изменится, можно использовать средние остатки дебиторской задолженности в прогнозируемом периоде.

    Существует  способ планирования денежных поступлений, основанный на составлении графика  погашения задолженностей покупателей. Так, если по результатам анализа состава дебиторской задолженности и характера ее движения известно, что в среднем 40% задолженности погашается в квартале ее возникновения, 30% - в следующем квартале, 20% - в третьем квартале, а 10% обязательств остаются неоплаченными, можно составить график ожидаемых поступлений. Прогнозирование прочих поступлений, как правило, бывает затруднено вследствие их эпизодического характера (штрафы, пени, неустойки к получению и т.д.).¹⁵

    К числу статей, по которым наблюдается  наибольший отток денежных средств, относятся расчеты с поставщиками:

    Отток денежных средств = Начальное сальдо + Увеличение кредиторской задолженности - Конечное сальдо

    Увеличение  кредиторской задолженности определяется объемом поступлений материальных ценностей, следовательно:

    Увеличение  кредиторской задолженности = Фактическая  себестоимость материалов + НДС по приобретенным ценностям

    Для определения необходимого объема закупок  можно воспользоваться следующей  зависимостью:

    Поступление материальных ценностей = Потребление + Запасы на конец периода - Начальные запасы

    Составление бюджета движения денежных средств  позволяет определить объем прибыли, необходимый для обеспечения  платежеспособности предприятия. В  бюджет движения денежных средств на плановый период целесообразно включать следующие показатели, раскрывающие динамику высоколиквидных средств предприятия: поступления средств на счет предприятия в текущем периоде за отгруженные товары и оказанные услуги в прошлом периоде; поступления оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги в текущем периоде; динамику доходов от финансовой деятельности (управление фондовым портфелем, доходы от эмиссии ценных бумаг и др.); расходование выручки от продаж по основным направлениям: закупка сырья и материалов, оплата труда, постоянные расходы и другие текущие потребности предприятия; выплату процентов по кредитам; выплату дивидендов; инвестиционные расходы; величину собственных оборотных средств предприятия (или величину их дефицита).

    Прогнозный  баланс. Необходимо спрогнозировать  остатки по основным статьям бухгалтерского баланса: внеоборотные активы, запасы и затраты, дебиторская задолженность, денежные средства, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму для статей активов и пассивов соответственно:

    А = Сн + Од - Ок; П = Сн + Ок - Од,

где А - расчетная величина активов (конечное сальдо); П - расчетная величина пассивов (конечное сальдо); Сн - начальное сальдо (из отчетности); Ок - оборот по кредиту (прогнозная оценка); Од - оборот по дебету (прогнозная оценка).

    В частности, для любой статьи дебиторской  задолженности оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи  товаров по безналичному расчету  с отсрочкой платежа; оборот по кредиту - прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности.

    В финансовой системе предприятия финансовые планы выступают в качестве путеводителя, который позволяет ориентироваться в его финансовых возможностях и выбрать наиболее эффективные с точки зрения конечных результатов действия. Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную перспективу является неотъемлемой функцией финансовой службы любого предприятия. Эта отчетность может использоваться для различных целей: как ориентир для контроля текущей деятельности, при прогнозировании степени удовлетворительности структуры баланса и т.п. При этом успешное выполнение оптимальных финансовых планов обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования. 

7. Автоматизация бюджетирования организаций

    В настоящее время во многих российских организациях отсутствуют управленческие технологии в сочетании с компьютерными  программами, без чего не может идти речь о бюджетировании.

    Особого внимания для применения на предприятии  бюджетирования заслуживает подсистема «Бюджетирование», которая входит в состав основного решения на платформе «1С:Предприятие 8.0» - «Управление производственным предприятием» («УПП»). Эта система может стать действительным помощником в ежедневной работе аналитиков и руководителей всех уровней и центров ответственности бизнес-процессов на современном предприятии.¹⁶

    Программный продукт по бюджетированию должен обладать следующими качествами:

    поддержка аналитических направлений. Программа  должна поддерживать многоуровневые иерархические  справочники по разным аналитическим  разрезам - счета затрат, подразделения, продукты, рынки, проекты и т.п.;

    поддержка технологии бюджетирования «снизу вверх» и «сверху вниз», распределения затрат;

    автоматическое  отслеживание статусов процесса бюджетирования - доступны ли операционные бюджеты  для работы, составляет ли руководитель ЦФО бюджет, готов ли бюджет к  проверке или консолидации и т.д. Некоторые программы позволяют отслеживать итерации в процессе подготовки бюджета, хранить его версии, а также отслеживать различные правила формирования, например бюджет административных расходов может утверждаться поквартально, бюджет продаж - помесячно;

    возможность планирования инвестиций. В программе должны быть заложены функции планирования и отслеживания затрат по проектам, по местам возникновения затрат;

    перенос экспорта и импорта данных. Следует  убедиться в совместимости учетной  системы организации или системы продаж с приобретаемой бюджетной программой;

    внесение  изменений в настройки бюджетной  модели и отчеты «на лету», без привлечения программистов;

    поддержка сценарного анализа и моделирования  «что будет, если». Современные системы бюджетирования поддерживают десятки и сотни сценариев бюджета;

    поддержка многовалютности. Большинство программ позволяют консолидировать операционные бюджеты, составленные в разных валютах, и моделировать отчеты в мультивалютном режиме;

    поддержка графиков и диаграмм. Графические  пакеты поддерживают все системы. Отличия могут быть только в гибкости и простоте механизмов работы с графическим пакетом;

    динамическая  интеграция с MS Excel. Многие системы декларируют  динамическую связь с системой электронных  таблиц;

    возможность построения стандартных и нестандартных форм бюджетов и отчетов. Модуль отчетов позволяет в считанные минуты создать нестандартный отчет;

    гибкая  политика безопасности. Программа должна разграничивать доступ по всем аналитикам: по счетам затрат и доходов, рынкам, продуктам, проектам и т.д. Некоторые пакеты используют также настройки по отслеживанию: кто, когда и что делал в системе. Анализ протоколов работы в системе позволяет решать большинство проблем с пользователями;