Учёт сомнительной дебиторской задолженности

     При использовании метода учета счетов по срокам оплаты субъект прогнозирует на основе анализа прошлых лет процент сомнительных долгов. Предварительно счета к получению классифицируются по срокам.

     Однако если резерв по сомнительным долгам уже создавался, необходимо вычислить суммы, относимые на увеличение или уменьшение расходов текущего года, и отражения их величины в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности.

     При использовании данного метода определения суммы резерва по сомнительным долгам используется иной метод оценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается, что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" в конце текущего года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как разница между суммами текущего и предполагаемого сальдо счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" будет отнесена на расходы в текущем году.

     В налоговом учете к дебиторской задолженности, относимой на вычеты, также предъявляются требования. Согласно п. 43 ст. 5 и п. 1 ст. 17 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительные требования - это требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и неудовлетворенные в течение двух лет, с даты начисления дохода, подтверждаемые соответствующими документами, оформленными в установленном порядке.

     Обратите внимание, что в соответствии с вышеупомянутой статьей сомнительные требования по расчетам с нерезидентами Республики Казахстан в налоговых целях не учитываются. 

     В руководстве по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица в приложении 8 «Сомнительные требования» перечень документов, подтверждающих сомнительные требования, уточнен, это - счета-фактуры, счета-извещения, доверенности на получение товарно-материальных запасов, подтверждающих факт получения юридическими лицами товарно-материальных запасов, акты сверки, составленные на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Данное положение не распространяется на юридические лица, оказывающие услуги коммунальные и по расчетам с населением.

     Помимо указанных выше документов (кроме актов сверки), в случае ликвидации юридического лица-дебитора дополнительно необходимо представить копию приказа органов юстиции о регистрации ликвидации данного юридического лица, аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Регистра.

     Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета юридического лица - в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24.11.97 г. № 72.

     При этом отнесение на расходы в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, признанной сомнительной или нереальной для взыскания, и (или) создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются.

     Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 64-2 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", если часть или весь размер платы за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги является сомнительными требованиями, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вносу в бюджет только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительных требований. 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Цель курсовой работы состояла в том, чтобы исследовать способы учета сомнительных требований, методы их оценки. В соответствии с целью были сформулированы задачи исследования, которые и были последовательно решены в ходе написания курсовой работы. 

В результате можно сделать следующие выводы: 

• Сомнительным  требованием признается дебиторская  задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

 

• Значение  признания сомнительных требований для предприятия определяется следующим образом. Каждое предприятие заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам.

 

• Резерв  по сомнительным требованиям создается для того, чтобы обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли в налоговом учете. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

 

     Создание резерва по сомнительным долгам происходит следующим образом: 

1. Дебиторская  задолженность показывается в  бухгалтерском балансе за вычетом  резерва по сомнительным долгам. 

2. Резерв  по сомнительным долгам создается  на основе результатов инвентаризации  дебиторской задолженности, проведенной  в конце отчетного периода. 

3. При  образовании резерва по сомнительным  долгам субъекты могут применять  один из следующих методов: 
 
 

1) метод  процента от объема реализации; 

2) метод  учета счетов по срокам оплаты. 

4. При  применении метода процента от  объема реализации следует определить  процент для образования резерва  по сомнительным долгам за  отчетный период. 

5. При  использовании метода учета счетов по срокам оплаты субъекту необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен. 

     В налоговом учете к дебиторской задолженности, относимой на вычеты, также предъявляются требования. Согласно п. 43 ст. 5 и п. 1 ст. 17 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительные требования - это требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и неудовлетворенные в течение двух лет, с даты начисления дохода, подтверждаемые соответствующими документами, оформленными в установленном порядке.

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Кодекс  Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 

2. Закон  Республики Казахстан от 28.02.07 «О  бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» №234-III. (с изменениями  и дополнениями по состоянию  на 28.02.2007 г. № 235-III). 

3. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., исп. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жарғы, 2007. - 634с. 

4. Инструкция (основа) по разработке Рабочего  плана счетов для организаций,  составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2007г. №426) 

5. Мычкина  О.В. МСФО: рекомендации по применению  рабочего плана счетов. Практическое  пособие. - Алматы: Центральный дом  бухгалтера, 2006 - 104с. 

6. Бакадаров  В.Л., Алексеев П.Д., Финансово - экономическое  состояние предприятия. Практическое  пособие. - М.: Издательство «ПРИОР», 2005 - 205с. 

7. Бернстайн  Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация:  Пер. с англ.? Научная ред. перевода чл.- корр. РАН И.Н. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 624 с. 

8. Бухгалтерский  учёт: Учебник для вузов. /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с. 

9. Дюсембаев  К.Ш. и другие «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы: Қаржы - қаражат 2008 г. 

10. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2007 г., часть 3. 

11. Клейнер  Г.Б., Петросян Д.С. Оценка финансового  состояния предприятия/ Финансовые  и бухгалтерские консультации. - «Контакт». Инцест- Фонд, 2005. 

12. Комекбаева  Л.С. Финансы предприятий: Учебное  пособие.- Караганда: «Болашақ - Баспа», 2006.-108 с. 

13. Нургалиева  Р.Н. Промежуточный финансовый  учет. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2008. 

14. Нурсеитов  Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. - Алматы, 2008. - 472с. 

15. Попова  Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый  аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257с.; 

16. Радостовец  В.К. Финансовый и управленческий  учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997.-311с. 

17. Радостовец  В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И.  Бухгалтерский учет на предприятии.  Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. 

18. Сейдахметова  Ф.С. Современный бухгалтерский  учет. Учебное пособие. Издание  2-е переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с. 

19. Словарь  банковских и финансово-экономических  терминов. / Под ред. проф. Мамырова  Н.К. - Алматы: Экономика, 1999 

20. Теория  бухгалтерского учёта: Учебник. /Под ред. проф. З.В. Кирьянова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 256 с.: ил. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 

А.

 
 

Б.

 
 

В.

 
 

Г.

   
 
 
 

Д.