Учёт сомнительной дебиторской задолженности

 

     Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не уплатившие в установленные договором сроки. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами.  

            Существует два способа учета сомнительной задолженности: 

• Метод создания резерва по сомнительным требованиям, который состоит в том, что  подобная задолженность прогнозируется;

 

• Метод прямого  списания, при котором расходы (убытки) признаются непосредственно после  истечения сроков исковой давности (3 года), то есть когда задолженность признается безнадежной.

 

     Порядок образования резерва по сомнительным требованиям в соответствии с СБУ5 исходит из того положения, что доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками, признаются одновременно. Следовательно, сумма сомнительных требований должна соответствовать объему реализации за отчетный период и отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были признаны доходы по реализации товаров, работ, услуг. Иными словами, признавая доход по сделке (при отгрузке товаров в кредит), у нас возникает дебиторская задолженность. 

А.

 

    

     В этот момент предприятие не знает, что долг не будет оплачен. Исходя из этого, подвергается сомнению признанный доход. Сумма дебиторской задолженности, возникшая в отчетном периоде и не погашенная в срок, для организации является расходами. Убытки по сомнительным требованиям должны быть отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были признаны доходы от реализации.

    В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных требований принимается руководством.

     Резервы по сомнительным требованиям создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности субъекта. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором следует перечислить наименования проинвентаризированных счетов и указать суммы несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

    К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приведены:  

• наименования  и адреса дебиторов;

 

• сумма задолженности;

 

• причина и  время возникновения задолженности.

 

    По суммам дебиторской задолженности, с истекшими сроками исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Данные о не взысканной, просроченной дебиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины по синтетическим счетам, рекомендуется обобщить в ведомости, составленной по следующей форме: 

Б.

  

    При образовании резерва по сомнительным требованиям, хозяйствующие субъекты могут применять один из следующих методов: 

1. Метод процента от объема реализации выполненных  работ (оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указан средний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованной продукции и неоплаченных долгов.

     Сущность данного метода заключается  в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва.

     Пример: Объем реализации за год составляет 8125 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять периодов, предшествующих отчетному.   

  В.

 

     Средний процент неоплаченных  счетов составляет 1,17% (338/28817*100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам – 95,06 тыс.тенге (8125*1,17%).

     При использовании метода процента от объема реализации  выполненных работ задается вопрос: «Какая часть объема реализации данного года не будет получена?». Ответ на него позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год. Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать за минимум три года объем реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы  определить процент для образования резерва по сомнительным требованиям.

     Если же резерв по сомнительным требованиям создавался ранее, т.е. имеется сальдо на счете или 1291 «Резерв по сомнительным требованиям», то произойдет изменение конечного сальдо на счете. 

     Данный метод рассматривает сумму расходов по сомнительным требованиям через призму отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он показывает, что определенная часть дохода от реализации за отгруженную продукцию не будет получена и станет расходом за год. Этот метод приводит расходы в соответствие с доходами, то есть согласуется с правилом соответствия. При использовании данного способа, определяемая за год величина расходов по данной статье не привязана к сумме текущего сальдо счета «Резервы по сомнительным требованиям», а является оборотом по счету текущего года. 

2. Метод учета счетов по срокам оплаты. При выборе этого метода в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе.

 

       Этот метод заключается в определении  процента сомнительных требований  по сроку оплаты задолженности  в общей сумме дебиторской задолженности.    

     При использовании метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: «Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?». Ответ на данный вопрос позволяет определить предполагаемое сальдо счета «Резервы по сомнительным требованиям» на конец года.  В соответствии со вторым методом в бухгалтерии осуществляется ранжирование счетов к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возникает возможность, что счет не будет оплачен вовсе.

     При применении метода учета счетов по срокам оплаты счета к получению рекомендуют классифицировать по следующим категориям: 

1)    Счета, срок оплаты которых  не наступил;

2)    Счета с просрочкой срока оплаты  от 1 до 30 дней;

3)    Счета с просрочкой срока оплаты  от 31 до 60 дней;

4)    Счета с просрочкой срока оплаты от 61 до 90 дней;

5)    Счета с просрочкой срока оплаты  более 90 дней;

и т.д. 

     Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Предприниматель, на опыте прошлых лет, может предположить, что за отчетный период по счетам с просрочкой  срока оплаты более 90 дней 80 процентов дебиторской задолженности не будут оплачены, по счетам с просрочкой срока оплаты от 61 до 90 дней – 50 процентов, от 31 до 60 дней – 20 процентов, от 1 до 30 дней – 5 процентов и 2 процента по счетам, срок оплаты которых не наступил.  

  
 
 
 

Пример: 

Г.

   

     Т.е. предполагается, что счета на сумму 16,7 тыс.тенге из общей суммы, равной 70 тыс.тенге, не будут оплачены. Значит сумма сомнительных долгов за отчетный период составит – 16,7 тыс.тенге. Данный метод дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам.

     Поскольку была проанализирована дебиторская задолженность за весь период работы, найденная сумма резерва представляет собой конечное сальдо по счету  1290  и найдет отражение в балансе, и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

     Однако, если резерв по сомнительным требованиям уже создавался, необходимо вычислить суммы, относимые на увеличение или уменьшение расходов текущего года, и отражения их величины в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

     При использовании данного метода определения суммы резерва по сомнительным требованиям, используется иной способ оценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается, что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» в конце текущего года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как разница между суммами текущего и предполагаемого сальдо счета «резерв по сомнительным требованиям» будет отнесена на расходы в текущем году.

     Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Списание суммы безнадежных долгов происходит следующим образом: 

1)    По истечении двух лет, если  не была произведена оплата  по счету, в соответствии со  ст.68 п.3 Налогового кодекса налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму,  подлежащую взносу в бюджет. Следует сторнировочная запись: 
 

Д.

 

2)   После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия оплаты по счету в соответствии со ст.178 Гражданского кодекса Республики Казахстан она списывается за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. Ведь создавая резерв, мы эту ситуацию предусмотрели: 

Е.