Учёт сомнительной дебиторской задолженности

 

     Списанная с баланса дебиторская задолженность подлежит отнесению на забалансовый счет, на котором ее следует учитывать до достижения срока сдачи в архив учетной документации.

     Метод прямого списания применяется, в основном, если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается. Тогда долг, по мере выявления безнадежной дебиторской задолженности, т.е. задолженности по которой истек срок исковой давности, будет списываться  непосредственно на расходы периода и включаться в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. 

Ж.

 

     Метод прямого списания не является лучшим с точки зрения бухгалтерского учета, так как не дает возможности привести в соответствие доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят к убыткам в тот отчетный период, в котором она была обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только метод прямого списания.

     Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует произвести следующие бухгалтерские записи: 
 
 

З.

 

     Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от не основной деятельности: 

И.

 
 

     Кредитовое сальдо на счете 1290 означает остаток резерва по сомнительным требованиям. Если на конец периода суммы счете 1290 не хватает для погашения безнадежной дебиторской задолженности, то разницу списывают по прямому методу.

     Считаю необходимым заметить, что за предприятием остается право выбора: создавать или не создавать резерв по сомнительным требованиям. Принятое решение по этому вопросу должно быть отражено в учетной политике. 

2.2. Влияние сомнительных требований на финансовое состояние организаций. 

     Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема выпуска продукции, товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность.

     В процессе анализа устанавливаются причины возникновения и виды задолженности, перспективы ее сокращения.

     Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской и кредиторской задолженности, давность возникновения, реальность получения дебиторской задолженности (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность).

     В процессе анализа также устанавливается, не пропущены ли сроки исковой давности, который в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан составляет три года.

     Также устанавливается, какие меры принимаются для взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

     Определяя, место дебиторской и кредиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета в Казахстане следует заметить, что для достижения целей анализа основным информационным источником является баланс предприятия. Именно он является официальной информационной базой для практически любого оценочного исследования. Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские счета, на основе которых и выводится балансовая величина этого актива. Оценка состояния дебиторской задолженности необходима для того, чтобы проанализировать вероятность банкротства предприятия, у которого дебиторская задолженность занимает значительную сумму.

     Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией актива в балансе. Динамика ее величины (абсолютное изменение за период, как ее первая производная) может выступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия. Выполнение этим активом функций части денежного потока позволяет приводить ее оценку не только на основе методов затратного подхода, но и использовать в определении ее стоимости методы доходного подхода.

     Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.

     Одним из способов оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. Также определяют качество дебиторской задолженности, анализируя долю сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности.

     Этот показатель характеризует “качество” дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

     На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. 
 

2.3. Раскрытие информации о сомнительной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. 

     Раскрытие информации о сомнительных долгах в финансовой отчетности обеспечивается с помощью пояснительной записки к финансовой отчетности, в которой приводится следующая информация: 

• Перечень  дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.

 

• Перечень  дебиторов и суммы дебиторской  задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.

 

• Метод определения  величины резерва сомнительных долгов.

 

• Остаток резерва  сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образование и использование  в отчетном году.

 

     Существует два способа раскрытия сомнительной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Так называемый метод допущения, который называется методом резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее. Второй метод - метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными.

     Метод прямого списания не является желательным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может привести к соответствию доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только метод прямого списания.

     При учете сомнительных долгов необходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия, по методике которого затраты должны быть равны тому объему реализованных товаров (услуг), которому они способствуют. При продаже товаров (услуг) в кредит субъект не знает, будет ли погашена задолженность. Более того, может потребоваться год и более времени, чтобы исчерпать все возможности ее погашения. Хотя в течение отчетного периода дебиторская задолженность может не признаваться расходом, а при составлении финансовой отчетности она будет отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары или оказаны услуги. Поэтому резервы по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы текущего финансового года. 

Метод резерва по сомнительным долгам обеспечивает: 

1) снижение  величины счетов к получению  до той суммы, которую предприятие рассчитывает получить по данной задолженности в будущем;

2) выделение  на текущий период ожидаемых  от такого снижения расходов. 

     В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо подвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые расходы по причине их неоплаты. Конечно же, оценки могут сильно различаться. При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечная сумма, получаемая субъектом при оплате счетов покупателей, больше, чем при пессимистическом прогнозе. Бухгалтер хозяйствующего субъекта делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий.

     Например, обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером и менеджерами, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность субъекта вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.

     Бухгалтер может применять два метода для определения суммы резерва по сомнительным долгам за сметный период, предварительно проведя инвентаризацию дебиторской задолженности: 

• метод процента от объема реализации, выполненных  работ (услуг);

 

• метод учета  счетов по срокам оплаты.

 

     При применении данного метода необходимо определить средний процент за ряд лет (минимум три года), проанализировав два показателя: объем реализации и сумму неоплаченных счетов.

На  основании расчетных данных определен  процент для образования резерва  по сомнительным долгам, который каждый год будет корректироваться с  учетом изменения экономической  деятельности.

     Данный метод рассматривает сумму расходов по сомнительным долгам через призму отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он показывает, что определенная часть дохода от реализации за отгруженную продукцию не будет получена и станет расходом за год. Данный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то есть согласуется с правилом соответствия. При использовании данного способа определяемая за год величина расходов по данной статье не привязана к сумме текущего сальдо счета "Резервы по сомнительным требованиям", а является оборотом по счету текущего года.