Учёт сомнительной дебиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ 

     В условиях рыночной экономики практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов.

     Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов.

     Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

     Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Неопределенность самой сущности сомнительных требований вызывает сомнения в правильности учета сомнительной дебиторской задолженности и у бухгалтерской службы предприятия. Поэтому вопрос информационного раскрытия способов учета сомнительных требований является актуальным и практически значимым для бухгалтерии.

     Цель курсовой работы - исследовать способы учета сомнительных требований и методы их оценки. В соответствии с целью курсовой работы были поставлены задачи исследования: 

• исследовать сущность сомнительных требования, их виды, сроки признания и значение для предприятия созданного резерва  сомнительных требований;

 

• выявить методы оценки сомнительных требований и порядок образования резерва по сомнительных долгам;

 

• исследовать действующую практику бухгалтерского учета сомнительной дебиторской  задолженности на предприятии ;

 

• изучить способы  раскрытия информации о сомнительных долгах в финансовой отчетности предприятия;

 

• определить  методы подтверждения сомнительной задолженности в налоговом учете;

 

     Объектом исследования является бухгалтерский учет дебиторской задолженности на предприятии . Предметом - сомнительная дебиторская задолженность и способы ее учета.

     Методологической базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету, а также нормативно-законодательная документация. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Раздел 1. СОДЕРЖАНИЕ СОМНИТЕЛЬНОЙ  ДЕБИТОРСКОЙ         

ЗАДОЛЖЕННОСТИ.       

1.1. Понятие о сомнительных требованиях, их виды, сроки признания

  и    причины  возникновения.                                                     

     При освещении вопросов о сомнительных требованиях, или сомнительных долгах, как их еще иначе называют, в первую очередь необходимо рассмотреть место сомнительных требований в дебиторской задолженности предприятия.

     Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

     Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

     Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

     В настоящее время очень часто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов. Расходы, возникающие по причине неоплаты счетов к получению, учитываются как резервы по сомнительным долгам.

     Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами. 

     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая непогашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

     В соответствии с существующим законодательством способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности.         Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.

     Таким образом, сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями.

Значение  признания сомнительных требования для предприятия определяется следующим. Каждое предприятие заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам. Согласно п.1 ст. 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

     Точно такое же определение сомнительного долга используется и в стандартах бухгалтерского учета. Требование по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете различно. Порядок его создания необходимо закрепить в учетной политике предприятия для ведения бухгалтерского и налогового учета. Лучше это сделать с начала налогового периода.

     Порядок ведения регистров налогового учета предприятие выбирает самостоятельно. Оно может брать за основу данные бухгалтерского учета и корректировать их для целей налогообложения, а может самостоятельно разработать регистры налогового учета, с закреплением этого решения в учетной политике предприятия. Отметим, что в бухгалтерском учете не предусмотрен порядок расчета такого резерва. Однако если предприятие ведет налоговый учет, на основе данных бухгалтерского учета, рекомендуется при ведении бухгалтерского учета применять те же критерии, что предусмотрены ст. 219 Налогового кодекса РК. Действующее законодательство этого не запрещает. Необходимо только закрепить это решение в приказе об учетной политике предприятия. 

1.2. Способы расчета и учета сомнительной дебиторской задолженности. 

     Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

     При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия могут применять один из следующих методов: 

1) метод  процента от объема реализации, выполненных работ (услуг).       2) метод учета счетов по срокам оплаты. 

     Бухгалтерская служба предприятия создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется с помощью метода учета счетов по срокам оплаты по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

     Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счетах группы 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям предприятия создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

     При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

     При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

     Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

     В практике учета организации бывают случаи, когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание). В этом случае были произведены следующие операции: 

1) Списанная  дебиторская задолженность восстановлена: 

Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге 

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» -120000 тенге. 

2) Скорректирован  размер сформированного резерва  по сомнительным требованиям  в результате его уменьшения: 

Кредит 7440 «Расходы по созданию резерва и  списанию безнадежных требований» - 120000 тенге 

Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге. 

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой  давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных  долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА  СОМНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ. 

1. Создание  и учет резерва  по сомнительным требованиям.