Содержание финансовой политики Российской Федерации

(т.е. не использует  его на производственные цели  и не перепродает), то он является  носителем налога, реальным его  плательщиком.

       По законодательству России плательщиками  налогов могут выступать:

     • юридические лица;

     • физические лица;

     • другие налогоплательщики.

       К последней группе относятся,  например, филиалы и другие обособленные  подразделения предприятий, организаций,  учреждений, имеющие отдельный или  самостоятельный баланс и расчетный  (текущий) счет, простое товарищество, которое образуется предприятиями и физическими лицами для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица.

       Объект налога - это доход или имущество налогоплательщика, которые в силу закона подлежат обложению налогом. Объектом обложения у косвенных налогов выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

       Часто бывает, что налогом облагается  не весь объект, а только часть  его, кроме того, некоторые виды  деятельности .или категории налогоплательщиков  могут быть освобождены от  уплаты налогов. Все это определяется  налоговыми льготами.     

       Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготам относятся:

     • необлагаемый минимум - часть объекта  налога, полностью освобождаемая  от обложения;

     • вычеты из налогового оклада;

     • изъятие из обложения определенных частей объекта налога;

     • освобождение от уплаты налогов по отдельным видам деятельности или  категорий плательщиков;

     • понижение ставок налога;

     • отсрочка взимания налогов.

     Налоговая ставка (норма налогового обложения) - это величина налога на единицу обложения.

 Если налогооблагаемую  базу умножить на налоговую  ставку, то в результате получим  величину, которая называется налоговым  окладом.  Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Последние два  элемента налога дают ему временную  характеристику. Налоговый период - период времени, за который производится обложение налогом. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год, период с начала года и др. Срок уплаты налога - срок, в течение которого налог вносится в бюджет или внебюджетные фонды. Он определяется законом. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к нему применяются финансовые и налоговые санкции.

   Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

Хотелось бы привести две основные классификации.

       По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоги делятся на:

     • федеральные;

     • региональные;

     • местные.

       Федеральные налоги устанавливаются  и вводятся высшим органом  государственной (законодательной)  власти Российской Федерации.  Они взимаются на всей территории  страны. К федеральным налогам  относятся, например, НДС, подоходный  налог с физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень всех налогов устанавливается федеральными органами власти, они же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и местных налогов. Местные органы власти и органы власти субъектов Российской Федерации устанавливают конкретные ставки региональных и местных налогов. Например, налог на имущество предприятий - это региональный налог. Предельная его ставка 2%, однако в Москве в 1994 - 1995 гг. он взымался по ставке 1,5%. В группу местных налогов входят такие налоги, как: налог на рекламу, земельный налог, курортный сбор и др. Состав федеральных, региональных и местных налогов определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

     По  форме взимания различают налоги:

     • прямые;

     • косвенные.

     Прямые налоги • это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество предприятий и физических лиц.

     Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет ее государству.

  К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, таможенная пошлина.

     Таким образом налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами) с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня. Совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением, а налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики. 

2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА  ГОСУДАСРТВА. 

     Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:

      1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

      2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования  роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

      3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными  и личными интересами в области  налогообложения.

       Например, основные направления  налоговой политики государства  на этапе 1996-98 годов определены  в Указе Президента Российской  Федерации от 08.05.96 №685 “Об основных  направлениях налоговой реформы  в Российской Федерации и мерах  по укреплению налоговой и платежной дисциплины”. Это следующие направления:

       • построение стабильной налоговой  системы в Российской Федерации;

       • сокращение числа налогов  путем их укрупнения и отмены  целевых налогов, не дающих  значительных поступлений;

       • объединение в федеральном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств;

     • облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение  двойного налогообложения;

     • развитие налогового федерализма;

     • сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;

     • расширение практики установления специфических  ставок акцизов;

     • замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами;

     • увеличение роли экологических налогов.

       Из этих направлений налоговой политики государства рассмотрим развитие налогового федерализма. Налоговый федерализм означает обеспечение оптимального распределения налоговых доходов государства между бюджетами разного уровня(федеральным, территориальными и местными бюджетами). Для этого государство может использовать широкий спектр методов налогового регулирования:

• закрепление  отдельных налогов за бюджетами  разного уровня;

     • установление твердой доли налога за отдельным регионом;

     • трансфертные платежи.

     Налогообложение предприятий.

     Замена  налога с оборота на НДС привела  к перемещению основной массы  налогового бремени предприятий  из сферы обращения в сферу  производства, что привело к вымыванию  из последней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеров фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров — в ущерб экспорту готовой продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабый контроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак не способствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в

стране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным  целям экономической политики. 

     Налогообложение физических лиц

   Ускоренный переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан на основе налоговых деклараций вызвал целый ряд проблем, которые нельзя решить без огромных финансовых затрат (на переоснащение и компьютеризацию налоговых органов, на переподготовку кадров, на введении системы учета налогоплательщиков и т.д.) и без соответствующих организационных мер в смежных государственных структурах (в сфере учета недвижимости, контроля за крупными расходами и вывозом капиталов, движением наличных денежных средств и т.д.). Между тем эти же налоговые результаты могли бы быть достигнуты более скромными средствами и без столь серьезного вмешательства в частную жизнь граждан.

     Социальное  страхование и обеспечение

     В этой сфере за основу принята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионным обеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточному налогообложению производственной сферы (в форме налогов на заработную плату), к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе). Кроме того, эта модель приводит к распаду традиционных семейных отношений, разрушению многозвенных семей, которые являются условием выживания в трудные экономические периоды.

     Таким образом, принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в  России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно продвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этом условии западная модель налогообложения страдает целым рядом неустранимых недостатков, среди которых: избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе (на Западе это оправдывается необходимостью периодически притормаживать перепроизводство товаров и услуг); высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности и т.д.); значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые на Западе достигают весьма высоких размеров). По этим причинам существующая сейчас в западных странах налоговая система подвергается специалистами весьма жесткой критике, и игнорировать эту критику было бы серьезной ошибкой.