Пути совершенствования бюджетной системы РФ в среднесрочной перспективе

■     индивидуальную безвозмездность для налогоплательщика,

■     принудительность.

Элемент налога — понятие, используемое при изучении кон­кретных налогов. Различают следующие элементы налога, без которых налог не может считаться установленным[21].

Налогоплательщик — организация или физическое лицо, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказан­ных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стои­мостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которой у налогоплательщика законодательно связано возникновение обязательств по уплате налога.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная харак­теристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании кото­рого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на еди­ницу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога.

Порядок и сроки уплаты налога.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Фискальная функция (от лат. fiscus — императорская казна) — основная функция налогов. Она предполагает, что налоги явля­ются доходом государства и формируют доходную часть бюдже­тов разных уровней.

Регулирующая функция заключается в воздействии налогов на многие стороны общественно-экономических отношений. На­логи способны оказывать влияние на платежеспособный спрос, предложение, инвестиции, ресурсосбережение. Налоги в состоя­нии создавать или разрушать экономические условия для дело­вой активности, охраны окружающей среды и т.д. Развитые рыночные  государства сознательно используют регулирующую функцию налогов в качестве одного из элементов экономиче­ской политики.

Поскольку налоги являются основным источником форми­рования бюджетных доходов, проблемы налогообложения всегда были в центре внимания государственных органов и работаю­щих по их заданию экономистов — ученых и практиков.

Примечание:

Теоретические исследования в области налогообложения на­шли отражение в следующих монографиях российских ученых:

■     Н.И. Тургенев.Опыт теории налогов (1818);

■      В.Н. Твердохлебов.О реформе прямых налогов (1916);

■     А.А. Тривус. Налоги как орудие экономической политики (1925);

■     П. П. Гензель. Влияние   налогов   на   народное   хозяйство СССР (1928);

■      Г.Л. Марьяхин .Налоговая система СССР (1952);

■  Г.Л. Рабинович, М.А. Иваньков.Налог с оборота и его роль в финансовом механизме (1982);

■      В.А. Сорокин.Платежи предприятий в бюджет (1983);

3.2. Налоговая система, классификация налогов

Прямые и косвенные налоги. Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по раз­ным признакам: по объектам обложения, по характеру по­строения налоговых ставок, по использованию и т. д. Исходя из объектов обложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредст­венно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подо­ходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

Исторически прямое налогообложение возникло как наибо­лее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реаль­ные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положе­ния налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогопла­тельщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборо­та реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом является налог на добав­ленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды това­ров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Фискальная монополия — специфический вид косвенного на­лога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Как правило, государ­ство монополизирует производство и реализацию товаров массо­вого потребления — табак, спички, соль и т. п. Фискальная мо­нополия может быть полной или частичной. При полной моно­полии государство монополизирует и производство, и реализа­цию определенного вида, при частичной — монополизирует или только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная фискальная монополия считается тяжелым кос­венным налогом, поскольку в результате ее применения проис­ходит удорожание товаров массового потребления, что сказыва­ется на жизненном уровне населения. В Российской Федерации этот вид косвенного налогообложения не применяется.

Таможенные пошлины — косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного сочетания прямых и косвенных налогов.

Формирование рыночных отношений в России потребовало коренного и быстрого изменения форм мобилизации доходов бюджетов разных уровней.

Налоговые доходы бюджета. В 90-е годы была разработана новая налоговая система, в которой использован отечественный и зарубежный опыт. Основные черты налоговых доходов бюдже­тов проявляются в следующем:

1.   Налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе. Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной власти, при этом фискальные полномо­чия органов каждого уровня четко оговорены законом.

2. Налоговое законодательство предусматривает четкое раз­деление налогов по уровням государственной структуры.

3.  Налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на закреп­ленные и регулирующие.

              4.  Налоговая система построена по единым принципам, едино­му механизму взимания налогов. Налоговый контроль за пра­вильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется со стороны налоговых органов и орга­нов налогового контроля.

5. Разделение полномочий в сфере применения налогового законодательства между федеральным центром и регионами со­ответствует федеральному характеру Российского государства и демонстрирует единый подход к проблемам формирования доход­ной базы нижестоящих бюджетов на всей территории Россий­ской Федерации.

Важнейшее направление реформирования существующей в Российской Федерации налоговой системы связано с созданием и введением с 1998 г. Налогового кодекса РФ, призванного за­ложить правовой фундамент и основы налогообложения на дли­тельный срок, создать такой налоговый механизм, который яв­лялся бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны, и позволил бы наделять бюджеты разных уровней дос­таточными финансовыми ресурсами, с другой.

Наиболее сложен и актуален, вызывает массу споров и про­тиворечий вопрос о разделении налогов по уровням бюджетной системы.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и нерыночные налоги. Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления регио­нальных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогооб­ложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут при­няты в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс разделяет бюджетные доходы по уровням государственной структуры и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и справедливости налоговой системы и налоговый федерализм.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Россий­ской Федерации в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги и сборы подразделяют­ся на федеральные, региональные и местные.

Такое разделение налогов связано с  федеративным    устройством России,                                                                                         соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов.

Таблица 3.2.1. Виды налогов и сборов в  РФ.

Федеральные налоги — основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законода­тельными органами Российской Федерации в порядке, преду­смотренном соответствующими процедурами принятия законо­дательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федера­ции РФ и Президентом РФ[22].

В состав федеральных налогов и сборов входят:

■     налог на добавленную стоимость;

■  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

■     налог на прибыль (доход) организаций;

■     налог на доходы от капитала;

■     подоходный налог с физических лиц;

■     взносы   в   государственные   социальные   внебюджетные фонды;

■     государственная пошлина;

■     таможенная пошлина и таможенные сборы;

■     налог за пользование недрами;

■     налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

■     налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

          ■  сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

          ■     лесной доход;

          ■     водный налог;

          ■     экологический налог;

          ■     федеральные лицензионные сборы.

Между федеральным и региональными бюджетами распреде­ляются:

          ■     налог на прибыль организаций;

          ■     налог на добавленную стоимость;

          ■     акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

          ■     подоходный налог с физических лиц;

          ■     платежи за пользование природными ресурсами;

          ■     налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Региональные налоги и  сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными нало­гами и сборами являются:

            ■  налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);

            ■    налог на недвижимость;

            ■    дорожный налог;

            ■    транспортный налог;

            ■    налог с продаж;

            ■    налог на игорный бизнес;