Прямі податки. Їх вплив на формування доходів бюджету

     Податки з населення - це економічні відносини в грошовій формі, які виникають між державою і населенням із приводу примусового обов'язкового вилучення частини доходу для створення централізованого грошового фонду держави.

     Прибуткове  оподаткування доходів громадян може здійснюватися за пропорційними  і прогресивними (регресивними) ставками. Прогресія (регресія) буває прямою і ступінчастою. При прямій прогресії ставки збільшуються (зменшуються) із зростанням доходу, і податок за цими ставками нараховується пропорційно розміру доходу. Як правило, в системі прибуткового оподаткування громадян при побудові шкали ставок використовується ступінчастий метод. Суть його полягає в тому, що дохід розбивається на частки, для кожної з яких установлюється своя ставка податку. При прогресивній шкалі кожна наступна частка доходу оподатковується за більшою, а при регресивній - за меншою ставкою, ніж попередня.

     України, іноземні громадяни та особи без  громадянства, які постійно проживають поза межами України, є платниками податку на нерухоме майно, яке перебуває в їх власності тільки в тому випадку, якщо воно знаходиться на території України.

     При майновому оподаткуванні, об'єктом оподаткування є нерухоме майно, що перебуває у власності громадян: житлові будинки, квартири, дачні (садові) будинки, гаражі, а також інші приміщення та споруди.

     Платниками  податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів є як юридичні, так  і фізичні особи, у власності яких є транспортні засоби. Ставки податку встановлюються в частинах мінімальної заробітної плати залежно від виду транспортного засобу та його вантажопідйомності. Для обчислення податку необхідно ставку помножити на показники потужності двигуна, які виражаються в кінських силах або в кіловатах потужності. Контроль за сплатою податку з власників транспортних засобів здійснюють як податкові інспекції так і державні автомобільні інспекції, Зокрема технічний огляд автомобілів, які проводять автомобільні інспекційне здійснюється без пред'явлення розрахункових документів про сплату податку з власників транспортних засобів. Податкові інспекції мають можливість проконтролювати сплату цього податку тільки в юридичних осіб, причому контроль може здійснюватися у два етапи: камеральна перевірка та документальна.

     У ході історії людством вироблено  різні форми і методи оподаткування. Кожен вид податків має свої специфічні риси та функціональне призначення і займає окреме місце в податковій системі. Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників їх розмір залежить від масштабів об'єкта оподаткування. Цей вид податків сприяє такому розподілу податкового тягаря, при якому більше сплачують ті члени суспільства котрі мають вищі доходи. Такий принцип більшістю економістів світу вважається найсправедливішим з самого початку оподаткування прибутку підприємств його називали "впровадженням законів правди і справедливості", вважаючи найдосконалішою формою оподаткування.

     Поряд з іншими видами податків податок  на прибуток підприємств є елементом  податкової системи України та інструментом перерозподілу національного доходу. Але на відміну від податку на додану вартість цей податок є прямим тобто його кінцева сума повністю залежить від кінцевого результату господарської діяльності підприємств та організацій.

     В Україні система оподаткування  прибутку характеризується частою зміною об'єкта оподаткування. Так, у 1991р. податок справлявся з прибутку, в 1992-3 доходу, в першому кварталі 1993-3 прибутку, починаючи з другого кварталу 1993 та у 1994р.-з доходу, в 1995-1997рр. - з прибутку.

     Прямі податки мають суттєве значення у податковій системі України. В  умовах переходу від планової до ринкової економіки ще не встигли сформуватись досить сильна податкова служба, котра могла б надійно і всебічно контролювати доходи підприємств і громадян. Невизначеність законодавства й відсутність повноцінного податкового апарату значно ускладнюють контроль за доходами, особливо від підприємницької діяльності. В цих умовах майнове і земельне оподаткування може відіграти врівноважуючу роль у системі прямого оподаткування 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРЯМІ ПОДАТКИ, ЯК ДЖЕРЕЛО НАПОВНЕННЯ ЗВЕДЕНОГОБЮДЖЕТУ УКРАЇНИ У 2005-2009 РОКАХ. 

     Державний бюджет є однією з провідних ланок фінансової системи, яка як економічна категорія, відображає грошові відносини, що виникають між державою (підприємствами, організаціями, установами всіх форм власності і фізичними особами з приводу утворення централізованого фонду коштів держави та його використання на розширення відтворення, підвищення рівня життя і задоволення інших соціальних потреб.

     Бюджет, як особлива і специфічна форма фінансових відносин історично виникає і діє там, де існує держава з товарно-грошовими відносинами певного рівня.

     Відповідно  до Конституції України держава  через бюджет повинна мати можливість зосередити фінансові ресурси на вирішальних ділянках економічного і соціального розвитку, здійснювати єдину фінансову політику на території України.

     Як  економічна категорія Державний бюджет – це сукупність економічних відносин, з приводу формування розподілу та використання централізованого фонду грошових коштів держави.

     Згідно  з Бюджетним кодексом України  бюджет – це план формування і використання фінансових ресурсів для забезпечення завдань та функцій, які здійснюються органами державної влади протягом бюджетного періоду.

     Зведений  бюджет є сукупністю показників бюджетів, що використовуються для аналізу  і прогнозування економічного і  соціального розвитку держави.

     Зведений бюджет України включає показники Державного бюджету України, зведеного бюджету Автономної Республіки Крим та зведених бюджетів областей та міст Києва і Севастополя.

     Інакше  кажучи, бюджет – це основний фінансовий план країни, який складається з  доходів та видатків. Основним джерелом наповнення дохідної частини бюджету є податкові надходження та обов’язкові платежі. Доволі значну роль у частині податкових надходжень до бюджету відіграють саме прямі податки, але вони мають свою певну проблематику.

     Актуальним проблемам прямого оподаткування в Україні приділяється велика увага. Зокрема, з 1 січня 2004р. знижено ставки основних прямих податків: податку на доходи фізичних осіб – до 15%, спрощено деякі правила обліку і нарахування так званих «соціальних податків і зборів», зменшились відсотки відрахування до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України у 2004р. – 0,7%, а вже у 2009р. – 0,6%, але відсотки відрахування до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття навпаки збільшились у 2004р. – 0,5%, а вже у 2009р. – 0,6%. Це свідчить про намагання економічного апарату держави оптимізувати механізм прямого оподаткування, спростити адміністрування прямих податків, посилити їхню регулюючу дію на розвиток національної економіки. Натомість подальше реформування системи прямого оподаткування гальмується як макроекономічними причинами (загальна економічна нестабільність, низька продуктивність економіки), так і окремими вадами податкового адміністрування.

       Питанням реформування системи  прямого оподаткування присвячено праці М.Я. Азарова, В.Л. Андрущенка, О.Д. абл.ва, Р.В. Ільєнко, А.І. Крисоватого, Т.В. Кощук, В.М. Мельника та інших.

     Проте у науковій літературі залишаються недостатньо вивчені окремі механізми впливу прямих податків на процеси стимулювання та державної підтримки виробничої активності. 

     Українська  економіка має розвиватися на інвестиційно–інноваційній основі зі сталими випереджаючими темпами. Відродження випереджаючого економічного зростання можливе лише в умовах створення економіко – правового середовища. Досягти цієї мети можна лише в результаті вироблення і реалізації ефективної державної податкової політики, передусім в напрямі реформування системи прямого оподаткування, оскільки саме прямі податки справляють вплив на результати господарювання та економічної активності юридичних і фізичних осіб.

     Проаналізуємо стан розвитку системи прямого оподаткування. Дані про доходи зведеного бюджету, обсяг податкових надходжень, надходження податку на прибуток підприємств та податку на доходів фізичних осіб за 2007 – 2009рр. (Табл.1) 
 
 
 
 
 

     Таблиця 1

     Згідно  із наведеними даними, щороку обсяги надходжень основних прямих податків зростали.

     На  основі даних Табл..1 можна побудувати таблицю аналітичних даних, які характеризують роль основних прямих податків у формуванні загального обсягу бюджетних доходів та обсягу податкових надходжень (Табл.2).

     Таблиця 2 
 

       На основі аналізу даних Табл. 1 і 2 можна зробити висновок про різну роль основних прямих податків у формуванні загальних тенденцій прямого оподаткування. Так, провідну роль у формуванні бюджетних доходів і податкових надходжень у 2007р., 2009р. відігравав податок з доходів фізичних осіб, а у 2008р. та 2009р. – податок на прибуток підприємств. Зазначене стало наслідком коливання макроекономічних показників щодо формування доходів інституційних секторів економіки, а також маніпулювання ставками основних прямих податків.  

       За висновком деяких науковців,  механізм реалізації сучасної  системи прямого оподаткування  України є переважно фіскальним. У непростих умовах (падіння обсягів зовнішньої торгівлі, загострення світової фінансово – економічної кризи) роль і значення непрямих податків може знижуватися. Через це створюються умови для збільшення частки прямих податків у формуванні доходів бюджетів. Але це станеться лише у тому випадку, якщо номінальні доходи основних платників (насамперед, фізичних осіб) будуть зростати достатніми темпами. Тому до вироблення системи прямого оподаткування держава має підходити особливо виважено, враховуючи при цьому не лише власні фіскальні інтереси, а й економічне становище платників.

       Аналіз динаміки і структури податкових систем провідних країн свідчить, що не існує усталених підходів до встановлення співвідношення між прямими і непрямими податками. Так, протягом 2005 – 2009рр. (абл.. 2) основні прямі податки в Україні забезпечили надходження на рівні 22,4% – 32,0%. Майже аналогічні показники, згідно з даними за 2004 – 2008рр., в інших країнах становили: у Німеччині – 35,9, у Швеції – 41,0%, у Великій Британії – 39,9%.

       Досвід використання стимулюючого  впливу оподаткування провідних  країн світу дозволяє зробити висновок, що встановлення співвідношення між прямими і непрямими податками має здійснюватися з урахуванням як історичного минулого, так і стратегічних орієнтирів розвитку в глобальній системі координат. Склад і структура податкової системи залежать від особливостей формування доходів національної економіки і населення країни.

       Інколи в літературі обґрунтовується  думка про надмірний податковий  тиск на товаровиробника, що  спричиняють в тому числі і прямі податки. Варто погодитися з висновками провідних учених, що надмірний тиск прямих податків на платників, пригнічує виробництво, торгівлю, інвестування і будь – яку іншу ділову активність. У такому разі прямі податки не можуть забезпечити належних надходжень і стають впливом на загальний економічний розвиток.