Первоосновой  этих противоречий является несовершенство действующего налогового законодательства, которое не устранено и в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Это прежде всего, наличие в российском законодательстве такого понятия, как "предприниматель без образования юридического лица", которого нет ни в одной другой стране. Во всем мире существует простое правило: коль ты занимаешься предпринимательской деятельностью, то независимо от того, используешь ты наемный труд или нет, ты выполняешь функции предприятия и уплачиваешь все налоги как юридическое лицо. В России же предприниматели, причем даже использующие наемный труд, платят налоги в гораздо меньшем размере, чем предприятия.

    В то же время в Федеральном законе "О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности" (далее - Федеральный закон) предусматривается одинаковый подход как для юридических, так и для физических лиц. Такое усреднение неизбежно приводит к тому, что при одном и том же размере единого налога предприятие имеет уменьшение налоговой нагрузки, а предприниматели - увеличение. Такое положение неизбежно оказывает влияние на развитие регионального законодательства. С одной стороны, нужно компенсировать потери бюджета от применения этого вида налогообложения по предприятиям, а с другой, значительное увеличение налоговой нагрузки может заставить предпринимателей без образования юридического лица либо прекратить свою деятельность, либо уйти в тень.

    Что можно сделать для устранения недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сохранения варианта действующего Федерального закона и как надо усовершенствовать сам этот закон? В рамках существующего Федерального закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога предприятий и организаций невозможно. Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам, а также другим услугам до уровня, при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей и будет стимулировать их уход в "теневой оборот". Поэтому самая эффективная мера - отмена единого налога на вмененный доход для юридических лиц. Как исключение, применение этого вида налогообложения можно оставить по таким видам деятельности, где действительный доход практически невозможно контролировать: перевозки пассажиров легковыми и маршрутными такси, автосервис и отдельные виды бытовых услуг.

    В настоящее время  существует ряд предложений по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход.  Одно из них заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налога  с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.

    Такое предложение связано, прежде всего с тем, что сегодня большая часть (80-90 %) заработной платы выплачивается вчерную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо  передать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результате  практически все оказываются в криминальной сфере.

    Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если  перенести центр тяжести налоговых сборов с юридических лиц на лиц физических. Для этого следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному  доходу этого МП, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует  предпринимателя в том, чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионном фонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то  и у рядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемой  вчерную.

Заключение

     Ознакомление  с системой налогообложения организацией малого бизнеса, сформированной в Налоговом  кодексе в виде специальных налоговых  режимов, показало, что эта система недостаточно полно учитывает особенности деятельности подобных организаций. Не полностью соответствуют установленные специальные режимы налогообложения и необходимым критериям формирования подобной системы. Принятое законодательство в части упрощенной системы налогообложения не отличаются простотой, и для его практического применения требуется привлечение специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Это связано с обязанностью налогоплательщиков вести бухгалтерский учет расходов, с наличием значительного отсылочного материала к другим главам Налогового кодекса.

     Что касается плательщиков единого налога на вмененный доход, то здесь, несмотря на кажущуюся простоту ведения расчетных  и кассовых операций, у некоторых  из них возникает обязанность  ведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Речь, в частности, идет о тех организациях, которые занимаются многими видами деятельности, в том числе не подпадающими под систему единого налога на вмененный доход.

     На  налогоплательщиков возлагается, кроме  того, обязанность вести налоговый учет по достаточно большому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единого налога, установленного как одним, так и другим специальным режимом налогообложения

     Действие  указанных специальных режимов  налогообложения распространяется на ограниченное число организаций, занимающихся малым бизнесом. Положение о едином налоге на вмененный доход распространяется на весьма узкий круг сфер деятельности организации малого бизнеса. Что касается упрощенной системы налогообложения, которая не устанавливает отраслевой принадлежности организаций, то переходом на нее смогли воспользоваться далеко не все организации.

     В частности, из сферы применения указанного режима налогообложения практически  полностью выведены промышленные предприятия, что связано с ограничениями по численности работающих, объему производства и стоимости основных фондов.

     В связи с тем что не решена проблема возмещения НДС у организаций  – покупателей продукции малых  предприятий, возможности последних  по реализации своей продукции резко ограничены. Отмена НДС для малых предприятий стала преградой для перехода большинства из них, за исключением сферы розничной торговли и бытовых услуг, на упрощенную систему налогообложения.

     По  описанным выше причинам, а также  в связи с ликвидацией такой формы уплаты налога, как патент, специальными налоговыми режимами не может воспользоваться достаточно большое число индивидуальных предпринимателей.

     Введение  единого сельскохозяйственного  налога было призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

     Наличие серьезных ограничений для перехода на специальные режимы налогообложения, в целом благоприятные для  малых предприятий в части  снижения налоговой нагрузки, мешает решать для многих из них проблему чрезмерности гнета. Тем самым не полностью ликвидируется проблема теневой экономики в малом бизнесе, и малые предприятия, занятые в сфере материального производства, практически никакой финансовой поддержки со стороны государства не имеют.

Литература

1. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г.
2. Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.
3. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации  // Налоги, 2008, №12, с. 37-39
4. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35
5. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.
6. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2008, №1, с. 24-27
7. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2008, №4, с. 49 – 53
8. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2007, №3, с. 11-19
9. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2008 г., №12, с.18-19
10. Самохвалова Ю.Н. Единый налог на вмененный доход в 2009г.. – М.: Дело и Сервис, 2003.- 189 с.
11. Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. – М.: Интел-Синтез, 2007.- 156 с.
12. Черник Д.Г. О малом предпринимательстве /Налоговый вестник, 2008 г., №1,с.17-18
13. Шуткин А.С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность //Финансы, 2007 г., №6, с. 34-36
14. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и Статистика, 2006. – 158с.
15. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы. – М.: Инфра-М, 2008. – 359с.
16. Миронов О.А. Налоговое администрирование. – М.: Издательство Омега-Л, 2006. – 408с.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. – 576с.
18. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007. – 352с.
19. Романовский М. В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2007 -576с.
20. Васюченкова Л.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения // Финансы. – 2008. - № 3. – с.33 – 35
21. Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим // Финансы. – 2007. - №12. – с.30 – 35