Отчет по практике

1.2. Особенности налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

    Традиционная  система налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

    В настоящее время в Российской Федерации действуют три системы  налогообложения индивидуальных предпринимателей:

    1. Общеустановленная система, при  которой индивидуальные уплачивают  в бюджет налог на прибыль,  НДС, налог на имущество и  др.

    2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, введенная в действие Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

    3. Налогообложение единым налогом  на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изм. и доп. от 31.03.99 г.).

    По  всем региональным и местным налогам  и сборам соответственно региональный законодатель и представительный орган местного самоуправления устанавливают ставки (в рамках, установленных федеральным законодателем), а также льготы по этим налогам и сборам.

    Установление  элементов налогообложения по федеральным налогам производится федеральным законодателем, если только он не делегирует свои полномочия региональному законодателю или местному самоуправлению.

    В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    В настоящее время индивидуальные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, в качестве законодательной базы должны использовать Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»).  Вторая часть Налогового кодекса РФ вступила в действие с 01.01.2001 года.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) за её пределами.

    Налоговая база определяется как денежное выражение  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, уменьшенных на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты в порядке, установленном статьями 218-221 НК РФ (эти вычеты впервые применялись индивидуальными предпринимателями при подаче декларации о доходах, полученных в 2001г.) на основании приложенного заявления о предоставлении им соответствующих вычетов и документов, подтверждающие наличие права на эти вычеты.

    При определения налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжения которыми у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы (расходы, признаваемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического поступления доходов (расходов).

    Налоговая ставка устанавливается в размере 13% , если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

    Основным  документом для исчисления налога на доходы индивидуальных предпринимателей является его налоговая декларация, которая представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Расчет  сумм авансовых платежей на текущий  налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода в предыдущем налоговом периоде с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ. В соответствии со статьей 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

• за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей.

    Таким образом, общая система налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей определяется главой 23 НК РФ и основывается на налоге на доходы с физических лиц. Однако в настоящее время действуют еще два метода налогообложения указанных доходов – это упрощенная система налогообложения, учета и отчетности и система обложения единым налогом на вмененный доход.

Особенности применение индивидуальными  предпринимателями  специальных налоговых режимов

    С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Она введена  Федеральным законом от 24.07.02 N 104-ФЗ.

    Переход к применению упрощенной системы  налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями и возврат к общепринятой системе осуществляются добровольно.

    Упрощенная  система налогообложения предусматривает  уплату организациями единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной  деятельности за налоговый период. При этом единый налог заменяет собой уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

    Объекты обложения другими налогами (не заменяемыми  единым налогом), возникающие у организаций  при ведении хозяйственной деятельности с применением упрощенной системы, облагаются этими налогами на общих основаниях в соответствии с НК РФ и иными актами действующего законодательства.

    В соответствии со ст.346.14 НК РФ объектами  налогообложения при упрощенной системе признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения предоставлен самому налогоплательщику. Выбрав объект при переходе к упрощенной системе, налогоплательщик вынужден будет применять  его в течение всего периода применения самой упрощенной системы.

    Налоговые ставки дифференцированы в зависимости  от объекта налогообложения: доходы, полученные налогоплательщиками, облагаются по ставке 6%, а доходы, уменьшенные  на величину расходов, - по ставке 15% (ст.346.20 НК РФ).

    В составе доходов организации  учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных  прав (в соответствии с правилами  ст.249 НК РФ), а также внереализационные  доходы (в соответствии с правилами  ст.250 НК РФ).

    Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, без распределения их на доходы от реализации и внереализационные доходы.

    Согласно  ст.249 НК РФ доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    В свою очередь внереализационными доходами согласно ст.250 НК РФ признаются доходы, не связанные с реализацией.

    Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст.346.17 НК РФ), т.е. доходы признаются кассовым методом аналогично приведенному в ст.273 НК РФ.

    Учитывая  эти положения, а также то, что  при переходе на упрощенную систему  налогообложения с метода начисления в налоговую базу включаются суммы, полученные по договорам, исполнение которых производится после перехода (п.1 ст.346.25 НК РФ), можно сделать вывод о включении в состав дохода (выручки) авансовых платежей.

    Можно сказать, что в целом методика исчисления налоговой базы и уплаты авансовых платежей по единому налогу подобна определению налоговой базы при расчете налога на прибыль при общем режиме налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

    Однако  для организаций и предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, введен минимальный налог, который установлен п.6 ст.346.18 НК РФ.

    Ставка  минимального налога установлена в  размере 1% от суммы полученных доходов, т.е. от суммы выручки от реализации товаров и внереализационных  доходов.

    Минимальный налог уплачивается в случаях, когда  единый налог, исчисленный по ставке 15% от суммы полученных доходов, уменьшенных  на расходы, меньше, чем сумма минимального налога.

1.3 Порядок исчисления  и уплаты единого  налога на вмененный  доход.

     Порядок исчисления и уплаты ЕНВД определен  в главе 26.3 Налогового кодекса. Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) [23].

     Так, на 2009 г. К1 установлен в размере 1,148 (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 392). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2009 году базовую доходность необходимо умножать на 1,148.

     К2 — это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Он устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (подп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

    Величины  базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно  самим НК РФ (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Данные показатели приведены в таблице. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

     Изменения носят в основном редакционный характер - названия видов предпринимательской деятельности приведены в соответствие с названиями, перечисленными в ст. 346.26 НК РФ, некоторые из которых подверглись изменениям. Исключение составляет физический показатель деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию, а также вид деятельности по разносной и развозной торговле.

     Что касается изменения физического  показателя при оказании услуг по размещению и проживанию, то с 1 января 2009 г. при расчете ЕНВД в отношении  такой деятельности применяется  физический показатель - общая площадь предоставляемого помещения, а не только его спальная часть (как это было ранее). Замечу, что базовая доходность осталась неизменной в отношении всех видов "вмененной" деятельности.

     И еще одно изменение, касающееся определения  налоговой базы, это введение в ст. 346.29 НК РФ нового п. 11, в соответствии с которым Налоговый кодекс РФ теперь позволяет округлять значения корректирующего коэффициента К2 до третьего знака после запятой. Ранее главный налоговый закон страны не позволял этого делать. Таким образом, с 1 января 2009 г. в Налоговом кодексе РФ законодательно закреплено, что значения физических и стоимостных показателей указываются в полных числах, для чего необходимо округление указанных показателей. В прежней редакции Налогового кодекса РФ этого делать не допускалось, в связи, с чем возникали проблемы, поскольку такого округления требовал Порядок заполнения декларации по ЕНВД (Приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н).