Оцененные риски

    Наиболее  сложные и опасные по своим  финансовым последствиям риски, не поддающиеся  нейтрализации за счет внутренних ее механизмов, подлежат страхованию.

    Метод страхования финансовых рисков. Страхование  финансовых рисков представляет собой  защиту имущественных интересов  предприятия при наступлении  страхового события (страхового случая) специальными страховыми компаниями (страховщиками) за счет денежных фондов, формируемых  ими путем получения от страхователей  страховых премий (страховых взносов).

    В процессе страхования предприятию  обеспечивается страховая защита по всем основным видам его финансовых рисков – как систематических, так  и несистематических. При этом объем  возмещения негативных последствий  финансовых рисков страховщиками не ограничивается – он определяется реальной стоимостью объекта страхования (размером страховой его оценки), страховой суммы и размером уплачиваемой страховой премии.

    Предлагаемые  на рынке страховые услуги, обеспечивающие страхование финансовых рисков предприятия, классифицируются по ряду признаков.

    1. По формам страхования оно  подразделяется следующим образом:

• Обязательное страхование. Оно представляет собой форму страхования, базирующуюся на законодательной обязанности его осуществления, как для страхователя, так и для страховщика. Основным объектом обязательного страхования на предприятиях являются его активы (имущество), входящие в состав его операционных основных средств. С позиций финансового менеджмента страхование этих активов рассматривается как страхование финансовых рисков предприятия. Это связано с тем, что потеря незастрахованных активов в форме операционных основных средств, которые формируются в основном за счет собственного капитала, может вызвать существенное снижение финансовой устойчивости предприятия. В связи с этим в более расширенном трактовании оно представляет собой страхование риска снижения уровня финансовой устойчивости предприятия, связанное с возможным уменьшением доли собственного капитала.
• Добровольное страхование. Оно характеризует форму страхования, основную лишь на добровольно заключаемом договоре между страхователем и страховщиком исходя из страхового интерес каждого из них. Принцип, основный на страховом интересе сторон, распространяется как на предприятие, так и на страховщика, позволяя последнему уклоняться от страхования опасных ли не выгодных для него финансовых рисков.

    2. По объектам страхования действующая  в стране практика выделяет  следующие группы:

• Имущественное страхование. Оно охватывает практически все основные виды материальных и нематериальных активов предприятия. Страховые отношения при имущественном страховании определяются следующими обязательствами сторон: страхователь должен обеспечивать своевременную уплату страховых взносов (страховой премии), страховщик должен обеспечить возмещение финансового ущерба, понесенного предприятием при наступлении страхового события. В роли страхователя могут выступать при имущественном страховании не только владельцы соответствующих активов, но и юридические лица, заинтересованные в их сохранности (например, арендаторы помещений, лизингополучатели оборудования и т.п.).
• Страхование ответственности. Его объектом является ответственность предприятия и его персонала перед третьими лицами, которые могут понести финансовый и другой вид ущерба в результате какого-либо действия или бездеятельности страхователя. Это страхование обеспечивает страховую защиту предприятия от рисков финансовых потерь, которые могут быть возложены на него в законодательном порядке в связи с причиненным им ущербом третьим лицам – как физическим, так и юридическим.
• Страхование персонала. Оно охватывает страхование предприятием жизни своих сотрудников, а также возможные случаи потери ими трудоспособности, наступления инвалидности и другие. Конкретные виды этого страхования осуществляются предприятием в добровольном порядке за счет его прибыли в соответствии с коллективным трудовым соглашением и индивидуальными трудовыми контрактами.

    3. По объемам страхования выделяют  следующие его группы [3,c. 577]:

• Полное страхование. Оно обеспечивает страховую защиту предприятия от негативных последствий финансовых рисков в полном их объеме при наступлении страхового события.
• Частичное страхование. Оно ограничивает страховую защиту предприятия от негативных последствий финансовых рисков, как определенными страховыми суммами, так и системой конкретных условий наступления страхового события.

    4. По используемым системам страхования  выделяют:

• Страхование по действительной стоимости имуществ. Оно используется в имущественном страховании и обеспечивает страховую защиту в полном объеме финансового ущерба, нанесенного застрахованным видам активов предприятия (в размере страховой суммы имуществ). Иными словами, при этой системе страхования страховое возмещение может быть выплачено в полной суме понесенного финансового ущерб.
• Страхование по системе пропорциональной ответственности. Оно обеспечивает лишь частичную страховую защиту по отдельным видам финансовых рисков. В этом случае страховое возмещение суммы понесенного финансового ущерба осуществляется пропорционально коэффициенту страхования (соотношение страховой суммы, определенной договором страхования, и размера страховой оценки объекта страхования).
• Страхование по системе первого риска. Под «первым риском» понимается финансовый ущерб, понесенный страхователем при наступлении страхового события, заранее оцененный при составлении договора страхования как размер указанной в нем страховой суммы. Если фактический финансовый ущерб превысил предусмотренную страховую сумму(застрахованный первый риск), он возмещается при этой системе страхования только в пределах согласованной ранее сторонами страховой суммы.
• Страхование с использованием безусловной франшизы. Франшиза представляет собой минимальную некомпенсируемую страховщиком часть ущерба, понесенного страхователем. При страховании с использованием безусловной франшизы страховщик во всех страховых случаях выплачивает страхователю сумму страхового возмещения за минусом размера франшизы, оставляя ее у себя.
• Страхование с использованием условной франшизы. При этой системе страхования страховщик не несет ответственности за финансовый ущерб, понесенный предприятием в результате наступления страхового события, если размер ущерба не превышает размера согласованной франшизы. Если же сумма финансового ущерба превысила размер франшизы, то она возмещается предприятию полностью в составе выплачиваемого ему страхового возмещения (т.е. без вычета в этом случае размера франшизы).

    5. По видам страхования в процессе  его классификации выделяют:

    Страхование имущества (активов). Основы такого страхования  рассмотрены при характеристике обязательной его формы. Вместе с  тем, его возможности могут быть существенно расширены за счет добровольного  страхования материальных и нематериальных (интеллектуальной собственности) активов  предприятия. В отличие от обязательного, этот вид добровольного страхования  имеет следующие особенности:

    А) страхованием может быть охвачен  весь комплекс материальных и нематериальных активов предприятия, не только его  производственные основные средства;

    Б) страхование этих активов может  быть осуществлено в размере реальной рыночной их стоимости (т.е. по их восстановительной,  не балансовой оценке) при наличии  соответствующей экспертной оценки;

    В) страхование различных видов  этих активов может быть осуществлено у нескольких (а не одного) страховщиков, что гарантирует более прочную  степень надежности страховой защиты, в частности, при банкротстве  самих страховщиков (такое страхование  является для предприятия одним  из направлений диверсификации финансовых рисков);

    Г) в процессе страхования этих активов  как его составляющая может быть учтен инфляционный риск перспективного периода.

• Страхование кредитных рисков (или риска расчетов). Объектом такого страхования является риск неплатежа (несвоевременного платежа) со стороны покупателей продукции при предоставлении им товарного (коммерческого) кредит или при поставке им продукции на условиях последующей оплаты. Это страхование осуществляет, как правило, само предприятие, относя расходы по нему на дебитора. Кредитный риск предприятия может быть застрахован и самим покупателем продукции.
• Страхование депозитных рисков. Оно производится в процессе осуществления предприятием как краткосрочных, так и долгосрочных финансовых вложений с использованием различных депозитных инструментов. Объектом такого страхования является финансовый риск невозврата банком сумм основного долг и процентов по депозитным вкладам и депозитным сертификатам в случае его банкротства.
• Страхование инвестиционных рисков. Объектом этого вида страхования являются, как правило, многочисленные простые риски реального инвестирования, в первую очередь, риски несвоевременного завершения проектно-конструкторских работ по инвестиционному проекту, несвоевременного завершения строительно-монтажных работ по нему, невыход на запланированную проектную производственную мощность и другие.
• Страхование косвенных финансовых рисков. Такое страхование охватывает многие виды финансовых рисков предприятия при наличии достаточного страхового интереса у страховщика. Этот вид страхования охватывает такие разновидности, как страхование расчетной прибыли, страхование упущенной выгоды, страхование превышения установленного бюджета капитальных или текущих затрат, страхование лизинговых платежей и другие.
• Страхование финансовых гарантий. К такому виду страхования предприятие прибегает в процессе привлечения заемных финансовых средств (в форме банковского, коммерческого и других видов кредитов) по требованию кредиторов. Объектом такого страхования является финансовый риск невозврата (несвоевременного возврата) суммы основного долг и неуплаты (несвоевременной уплаты) установленной суммы процентов.
• Прочие виды страхования финансовых рисков. Его объектом являются иные виды финансовых рисков.

    Сложность классификации предпринимательских  рисков заключается в их многообразии. С риском предпринимательские фирмы  сталкиваются всегда при решении  как текущих, так и долгосрочных задач. Существуют определенные виды рисков, действию которых подвержены все  без исключения предпринимательские  организации. Однако наряду с общими есть специфические виды рисков, характерные  для определенных видов деятельности.

    Таким образом, управление рисками - это особая сфера деятельности (риск менеджмент), которая связана с идентификацией, анализом, прогнозированием, измерением и предупреждением рисков, их минимизацией, нейтрализацией, удержанием в определенных рамках, страхованием, компенсацией. Все вме-те представляет собой состав риск-менеджмента. Управление рисками - составной элемент финансовой стратегии предприятия. Это профилактика рисков, заключающаяся в снижении вероятности их возникновения и реализации.

    2 Оцененные риски  МСА 330

2.1 Процедуры, выполняемые  аудитором исходя  из оцененного  уровня    риска 

    Чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо  низкого уровня, аудитор должен определить общие действия, выполняемые на основе оценки рисков на уровне финансовой отчетности в целом, и разработать и выполнить  дальнейшие аудиторские процедуры  исходя из оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Общие действия, выполняемые  в ответ на оцененные риски, а  также характер, временные рамки  и объем аудиторских процедур являются вопросом профессионального  суждения аудитора. В дополнение к  требованиям МСА 330 аудитор должен учитывать требования МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества  при аудите финансовой отчетности».

    Общие ответные действия

    Аудитору  следует определить общие действия в отношении рисков существенного  искажения финансовой отчетности. К  таким действиям относятся:

• обращение внимания аудиторской группы на необходимость проявления принципа профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;
• назначение на задание более опытных сотрудников или сотрудников со специальными знаниями либо использование работы экспертов;
• усиление надзора за выполнением задания;
• включение элементов неопределенности в процесс выбора аудиторских процедур, которые будут выполнены в дальнейшем.

    Кроме того, аудитор может внести изменения  в характер, временные рамки и  объем аудиторских процедур, например назначить выполнение процедур проверки по существу на конец периода, а не на промежуточную дату.

    На  оценку рисков существенного искажения  на уровне финансовой отчетности в  целом оказывает влияние степень  понимания аудитором контрольной  среды. Наличие эффективной контрольной  среды позволяет аудитору больше полагаться на внутренний контроль и  надежность аудиторских доказательств, полученных из внутренних источников, и, соответственно, дает возможность  проводить аудиторские процедуры  не в конце отчетного периода, а в более ранний срок (на промежуточную  дату).

    Если  в контрольной среде имеются  определенные недостатки, то аудитор:

• проводит наибольший объем аудиторских процедур в конце отчетного периода;
• прилагает усилия к получению большего количества аудиторских доказательств с помощью проведения процедур проверок по существу;
• вносит изменения в характер аудиторских процедур для получения более убедительных аудиторских доказательств;
• увеличивает количество проверяемых участков, включаемых в объем аудиторской проверки.

    Все эти факторы значительно влияют на подход к аудиторской проверке. Так, аудитор может сделать акцент на выполнении процедур проверки по существу (подход по существу) либо применить  подход, при котором используются и тесты средств контроля, и  процедуры проверки по существу (комбинированный  подход).

    Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных  рисков существенного искажения  на уровне предпосылок

    Аудитор должен разработать и выполнить  дальнейшие аудиторские процедуры, характер, временные рамки и объем  которых зависят от оцененных  рисков существенного искажения  на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Целью этого является установление четкой взаимосвязи между  характером, временными рамками и  объемом дальнейших аудиторских  процедур и оцененными рисками.

    При разработке дальнейших аудиторских  процедур аудитор должен рассмотреть:

• значимость рисков;
• вероятность возникновения существенного искажения;
• характерные особенности групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений;
• характер конкретных средств контроля, применяемых предприятием (осуществляется ручным или автоматизированным способом);
• возможность получения аудиторских доказательств того, что средства контроля эффективны в предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений.