Налоговая система РФ

   Введение обязательного медицинского  страхования означает появление

новой формы социального страхования и переход здравоохранения к смешанной системе финансирования – бюджетно-страховой.

          Согласно  главы 24 Налогового кодекса РФ [2], все те организации, индивидуальные  предприятия и физические лица, которые в настоящее время  платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года являются плательщиками единого социального налога, т.е. плательщиками являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

     Единый социальный  налог  уплачивают с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Налог  рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

      Налоговым периодом  является календарный год согласно  статье 240 НК РФ [1].

      В налоговую базу  включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам, также включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей.

      Согласно статье 241 НК РФ [1], единый социальный  налог исчисляется по регрессивной  шкале ставок. Это означает, что  чем больше налоговая база  на каждого сотрудника, исчисленная  нарастающим итогом с начала  года, тем меньше ставка налога.

      Для работодателей,  производящих выплаты в пользу  своих работников, установлена следующая  шкала ставок (таблица 1).

Таблица 1 - Шкала ставок единого социального налога для предприятий

Налоговая база на каждого  отдельного работника	Распределение единого социального налога				ИТОГО
	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федеральный          фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100001 до 300000 руб.	28000 руб.+15,8% с суммы  превышающей 100000 руб.	4000 руб.+2,2% с суммы,  превышающей 100000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб+1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб.+20,0% с суммы,  превышающей 100000 руб.
От 300001 до 600000 руб.	59600 руб.+7,9% с суммы,  превышающей 300000 руб.	8400 руб.+1,1% с суммы,  превышающей 300000 руб.	400 руб.+0,1%с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб.+0,9% с суммы,  превышающей 300000 руб.	75600 руб .+10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб.+2,0% с суммы,  превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб.+2,0% с суммы,  превышающей 600000 руб.

     

      Порядок исчисления  и уплаты единого социального  налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НК РФ [1]. Согласно этой статьи, работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке на личные деньги для выдачи заработной платы, организации должны  предъявить платежные поручения на перечисление налога.

      По каждому работнику  организации рассчитывают сумму  налога, зачисляемую в Пенсионный  фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, федеральный и территориальный  фонды обязательного медицинского  страхования. В Государственный  фонд занятости населения РФ взносы не начисляются , так как в 2001 года этот фонд ликвидировался.

Обязательное  социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального  страхования и предусматривает:

   -   обеспечение социальной  защиты  застрахованных  и   экономической заинтересованности  субъектов страхования в снижении профессионального риска;

-   возмещение  вреда,  причиненного  жизни и  здоровью застрахованного при  исполнении им обязанностей по  трудовому договору (контракту)  и в иных   установленных настоящим Федеральным законом случаях,  путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения   по   страхованию,   в   том числе оплату  расходов  на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

   -  обеспечение  предупредительных мер по сокращению  производственного травматизма  и профессиональных заболеваний.

     Основными  принципами  обязательного  социального   страхования  от несчастных  случаев  на  производстве  и профессиональных  заболеваний

являются:

   -   гарантированность права   застрахованных   на   обеспечение    по

страхованию;

     - экономическая заинтересованность    субъектов    страхования    в улучшении   условий   и   повышении   безопасности   труда,   снижении производственного травматизма и профессиональной заболеваемости;

    - обязательность  регистрации  в  качестве  страхователей  всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному   страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве  и профессиональных заболеваний;

    -  обязательность уплаты страхователями  страховых взносов;

   -  дифференцированность  страховых тарифов в  зависимости   от  класса профессионального  риска.

. Страховые    выплаты   в    случае   смерти   застрахованного выплачиваются:

     несовершеннолетним - до достижения ими возраста 18 лет;

     учащимся  старше 18 лет - до окончания учебы  в учебных учреждениях

по очной  форме обучения, но не более чем  до 23 лет;

     женщинам, достигшим  возраста  55  лет,  и  мужчинам,   достигшим

возраста 60 лет, - пожизненно;

     инвалидам  - на срок инвалидности;

     одному  из родителей,  супругу (супруге)  либо другому члену семьи, неработающему  и занятому уходом за находившимися  на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими возраста 14 лет либо изменения состояния здоровья.

Право   на   получение   страховых   выплат  в  случае  смерти застрахованного  в результате наступления страхового случая может  быть предоставлено по  решению суда  нетрудоспособным лицам,  которые при жизни застрахованного имели заработок,  в том случае,  когда часть заработка застрахованного являлась их постоянным и основным источником средств к существованию.

Обеспечение по страхованию осуществляется:

     1) в виде пособия  по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи  со  страховым  случаем  и   выплачиваемого  за  счет  средств  на обязательное  социальное  страхование   от   несчастных   случаев   на производстве и  профессиональных заболеваний;

     2) в виде страховых  выплат:  единовременной страховой   выплаты  застрахованному   либо  лицам, имеющим право  на получение такой выплаты  в случае его смерти;     ежемесячных страховых выплат  застрахованному либо лицам,  имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

     3) в   виде   оплаты   дополнительных   расходов,   связанных    с повреждением  здоровья застрахованного,  на  его медицинскую, социальную и  профессиональную реабилитацию, включая  расходы на:    дополнительную медицинскую помощь  (сверх   предусмотренной   по обязательному медицинскому страхованию), в том числе на дополнительное питание и приобретение лекарств; посторонний (специальный   медицинский   и   бытовой)   уход   за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;     санаторно-курортное лечение,   включая   оплату   отпуска  (сверх ежегодного  оплачиваемого  отпуска,  установленного  законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно,  стоимость проезда застрахованного, а в необходимых случаях также стоимость проезда сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания;     протезирование, а    также   на   обеспечение   приспособлениями, необходимыми застрахованному для трудовой деятельности и в быту;     обеспечение специальными  транспортными средствами,  их текущий и капитальный ремонты и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;  профессиональное обучение (переобучение).

     Пособие  по временной  нетрудоспособности  в  связи  с  несчастным случаем    на    производстве    или   профессиональным   заболеванием выплачивается   за   весь    период    временной    нетрудоспособности застрахованного  до  его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка,  исчисленного в соответствии с законодательством Российской

Федерации о  пособиях по временной нетрудоспособности.

     Страховые  тарифы,    дифференцированные   по   группам   отраслей (подотраслей) экономики  в  зависимости  от  класса  профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

     Проект  такого    федерального    закона     ежегодно     вносится Правительством    Российской    Федерации   в   Государственную   Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

Страховые  взносы   уплачиваются   страхователем   исходя   из страхового  тарифа  с  учетом  скидки  или  надбавки,  устанавливаемых  страховщиком.

     Размер указанной  скидки или надбавки устанавливается страхователю с  учетом  состояния  охраны  труда,  расходов   на   обеспечение   по страхованию  и  не  может  превышать  40  процентов страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

     Указанные скидки   и   надбавки  устанавливаются  страховщиком  в пределах страховых  взносов,  установленных  соответствующим  разделом доходной   части  бюджета  Фонда  социального  страхования  Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.

Страховые взносы,  за исключением надбавок к страховым тарифам и  штрафов,  уплачиваются  вне  зависимости  от  других   взносов   на социальное  страхование  и  включаются  в  себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.

     Надбавки к страховым  тарифам и штрафы,  предусмотренные   Федеральным законом,  уплачиваются  страхователем из суммы прибыли,  находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на  содержание  страхователя,  а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ,  оказанных услуг).

     3. Правила отнесения  отраслей (подотраслей)  экономики   к  классу профессионального   риска,  правила установления  страхователям скидок и

 надбавок к страховым тарифам,  правила начисления, учета и расходования  средств  на  осуществление   обязательного  социального   страхования от несчастных случаев   на  производстве  и  профессиональных  заболеваний утверждаются Правительством  Российской Федерации.

Данные о суммах исчисленных, а  также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период предприятие  отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату предприятию. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату предприятию путем зачета в счет будущих платежей.

    Авансовые платежи уплачиваются  предприятием на основании налоговых  уведомлений :

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
• Расчет налога по итогам налогового периода производится предприятиями  самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок.

При этом сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых  платежей, уплаченными за налоговый  период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату предприятию.

Расчеты по ЕСН приведены в приложении  3.

2.1.4   Налог на доходы физических лиц

 

Начисление и уплата  налога на доходы физических производится в  соответствии с главой 23 Налогового Кодекса части второй.