Налоговая система РФ

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления

•  Если предприятие платит налог поквартально, то предусмотрены авансовые платежи налога на прибыль. Чтобы рассчитать поквартальную сумму авансового платежа предприятие предполагает, какую прибыль оно получит в будущем квартале. Далее с предполагаемой прибыли начисляет налог, делит полученную сумму на три части

Так как сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из предполагаемой прибыли, то по итогам каждого квартала нужно делать пересчет  исходя из фактической полученной прибыли.

              Разница между суммой налога, исчисленного по итогам отчетного  квартала, и суммой уплаченных  авансовых платежей подлежит  уточнению.

Это значит, что если сумма авансовых  платежей  оказалась меньше суммы  начисленного налога, то предприятие не только доплачивает сумму налога, но и перечисляет в бюджет, так называемый дополнительный платеж.

Сумма дополнительного платежа  уменьшает налогооблагаемую прибыль следующего отчетного периода

В случае, если сумма авансовых  взносов оказалась выше суммы начисленного налога, то переплата должна быть возвращена предприятию (или зачтена в счет будущих платежей по налогу). Причем должны вернуть не только переплаченную сумму налога, но и так называемую сумму дополнительного возврата из бюджета.

Декларация по налогу на прибыль  приведены в приложении 2.

2.1.3  Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (ЕСН)

Глава 24 «ЕСН» регулирует начисление и уплату Единого социального  налога, заменившего с 2001 года взносы во внебюджетные фонды. В частности отчисления делятся на:

- пенсионный фонд

-фонд социального страхования  и обеспечения;

- фонд обязательного  медицинского страхования  (территориальный  и федеральный)

- фонд страхования от  несчастного случая на производстве.

Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [9] определено, что часть ЕСН, которая в 2001 году подлежала уплате в ПФР (28%) с 2002 году для всех работодателей делится:

- на единый социальный налог,  уплачиваемый в федеральный бюджет; 
- на страховые взносы в ПФР.

При этом сумма налога, зачисляемая  в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму начисленных за расчетный  период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для доходов  до 100 000 руб. ставка налога составляет 14 процентов (для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, - 10,3%). Аналогичным образом для тех же доходов установлен размер тарифа страховых взносов. 
На всех застрахованных лиц в системе индивидуального (персонифицированного) учета открыты лицевые счета, на которые и должны зачисляться страховые взносы, уплачиваемые работодателями за своих работников. Лицевые счета застрахованных лиц  состоят из двух частей: страховой и накопительной.

Страховая часть  трудовой пенсии учитывается на индивидуальном лицевом счете с учетом индексации. Что касается пенсионных накоплений, то сведения о них они  учитываются в специальной части лицевого счета. Накопления состоят из страховых взносов, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, и доходов от инвестирования этих средств.

Гражданам, не имеющим  по каким-либо причинам права на трудовую пенсию,  устанавливается социальная пенсия в соответствии с Федеральным  законом от 15.12.2001 № 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". [7]

Статьей 22 Закона «О государственном  пенсионном обеспечении в РФ»  определены размеры тарифов страховых  взносов, которые работодатели обязаны  направлять на счета органов ПФР. Взносы должны перечисляться на страховую и накопительную части трудовых пенсий отдельными платежными поручениями. Тариф страховых взносов установлен с применением регрессивной шкалы. Эта шкала аналогична регрессивной шкале, применяемой для взимания ЕСН. Определение условий для применения регрессивной шкалы тарифов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения. 
            Тарифы дифференцированы по возрасту застрахованных лиц. Так, например, за работников организации - мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше страховые взносы необходимо начислять и перечислять только на страховую часть трудовой пенсии в размере 14 процентов для доходов до 100 000 руб. Следующий уровень тарифов страховых взносов установлен для работников - мужчин с 1953 по 1956 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения. Для этой возрастной категории исчисленные с доходов до 100 000 руб. взносы в размере 12 процентов необходимо направлять на страховую часть, а 2 процента - на накопительную часть трудовой пенсии. И, наконец, последняя группа - это работники 1967 года рождения (и мужчины, и женщины) и моложе. Для этой категории работников переходными положениями Закона (ст. 33) предусмотрен специальный режим применения тарифов для начисления страховых взносов. В 2002 и 2003 годах на начисленные этим работникам выплаты до 100 000 руб. страховые взносы должны направляться на страховую часть пенсии в размере 11 процентов, а на накопительную - в размере 3 процентов. Далее, в 2004 и 2005 годах на финансирование страховой части пенсии перечисляются 10 и 9 процентов страховых взносов, а накопительной - 4 и 5 процентов соответственно.

 
             Начиная с 2006 года финансирование  страховой части пенсии будет  осуществляться из расчета 8 процентов, а накопительной - соответственно из 6 процентов страховых взносов с выплат до 100 000 руб. 
Для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, установлено такое же процентное соотношение взносов на накопительную часть. Для финансирования страховой части пенсии этими страхователями взносы начисляются по ставке, определяемой как разница между 10,3 процента и ставкой, применяемой для накопительной части пенсии. 
При выплатах свыше 100 000 руб. применяются ставки страховых взносов в соответствии с регрессивной шкалой.

Таким образом, всех работников, которым  производятся выплаты, работодателю необходимо разделить на возрастные группы.

Индивидуальные предприниматели  и приравненные к ним лица должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в виде фиксированного платежа. Его размер устанавливается на месяц. При этом расчет ведется исходя из суммы денежных средств, планируемых к поступлению в ПФР в течение года в размере, определяемом Правительством РФ. Законом введены ограничения по максимальному размеру такого платежа. Он не может превышать 3600 руб. (п. 2 ст. 28 Закона).

Что касается минимального размера, то его значение устанавливается НК РФ. Этот платеж является обязательным для уплаты. Фиксированные платежи, превышающие минимальный размер, должны уплачиваться в порядке, определяемом Правительством РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются целевым источником финансирования страховой и накопительной  частей трудовой пенсии. Виды и структура трудовой пенсии определены Федеральным законом от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Согласно пункту 2 статьи 5 этого закона, трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей:

 
- базовой; 
- страховой; 
- накопительной.

Базовая часть трудовой пенсии финансируется  за счет части сумм ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет (п. 3 ст. 9 Закона). Дело в том, что с  установлением платежей на обязательное пенсионное страхование должны быть внесены соответствующие поправки в законодательные акты по налогам и сборам. В частности, изменения и дополнения планируется внести в главу 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ. Законопроектом предусматривается разделение суммы единого социального налога в части, касающейся зачисления в Пенсионный фонд России, на две составляющие. Первая из этих составляющих сохранит признаки налога и прежнее название – Единый социальный налог. Зачисляться этот налог будет в федеральный бюджет. Именно за счет доходов от поступления этого налога и будет выплачиваться базовая часть трудовой пенсии. 
Вторая составляющая - страховые взносы, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда. За счет этих взносов будут финансироваться страховая и накопительная части трудовой пенсии. Причем выплату накопительной части Законом предписано производить за счет сумм накоплений, которые будут учитываться в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица (п. 3 ст. 9 Закона). [6]

В Законе нет конкретного указания на то, что следует включать в базу для начисления страховых взносов. В статье 10 лишь сформулирован общий порядок ее определения. Из текста статьи следует, что эта база идентична налоговой базе для исчисления ЕСН. Напомним, что при определении последней учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями в пользу физических лиц за налоговый период (ст. 237 НК РФ). При этом не имеет значения, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлены эти выплаты и вознаграждения. Исключение составляют лишь суммы, перечисленные в статье 238 кодекса. 
Заметим, что в законопроекте, вносящем изменения и дополнения в главу 24 НК РФ, текст статьи 237 изложен в новой редакции. В соответствии с планируемыми поправками в числе выплат, включаемых в налоговую базу с 1 января 2002 года, поименована полная или частичная оплата работодателем товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи. В частности, это может быть оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника и др. В настоящее время данные выплаты расцениваются как материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. Вне зависимости от источника финансирования такая материальная выгода подлежит обложению ЕСН. [2]

Вторым по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Основными задачами Фонда являются:

• обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
• участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
• частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплата проезда к месту лечения и отдыха и обратно;
• осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, в том числе создание резерва;
• организация разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
• разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование. [37]

          Расходование  средств обязательного социального  страхования от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии   с Федеральным законом  от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г., 25 октября, 30 декабря, 30 декабря 2001 г., 11 февраля 2002 г.). [6]

Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного  социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184. [6]

За счет средств государственного социального страхования страхователи осуществляют расходы (далее - расходы  по государственному социальному страхованию) на:

- выплату пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, при усыновлении ребенка,  единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки  беременности, единовременного пособия  при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет (далее - пособия по государственному социальному страхованию);

- оплату путевок на санаторно  - курортное лечение работников  и членов их семей;

- оздоровление детей работников.

 Страхователи - плательщики единого  социального налога (взноса) осуществляют  расходы по государственному  социальному страхованию в счет  начисленного единого социального  налога, подлежащего зачислению  в Фонд.

Суммы начисленных страхователями, а также налоговыми органами пеней за нарушение срока уплаты единого социального налога (взноса), суммы штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единого социального налога (взноса), не могут быть направлены страхователем на осуществление расходов по государственному социальному страхованию.

  Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - это  самостоятельное государственное  финансово-кредитное учреждение. Федеральный  фонд ОМС создан для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации как составной части государственного социального страхования.