Методы включения затрат в себестоимость продукции

    Ведущее место занимает калькулирование  себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, услуг. Калькуляционная  единица должна соответствовать  единице измерения, принятой в стандартах и плане производства в натуральном выражении. Для калькулирования себестоимости продукции используются следующие производственные счета:

• счет 20 «Основное производство»;
• счет 23 «Вспомогательные производства»;
• счет 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;
• счет 26 «Общепроизводственные расходы»;
• счет 28 «Брак в производстве»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

    Для калькулирования себестоимости  единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. Предприятия могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

    В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на предприятиях различают следующие виды себестоимости:

• Себестоимость проданной продукции – это затраты предприятия на ее производство и продажу, включает итог всех 12 статей расходов.
• Производственная себестоимость – это затраты предприятия на производство выпущенной продукции. В свою очередь подразделяется на:
• полная производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием, включает 11 статей расходов.
• неполная производственная себестоимость продукции складывается из затрат подразделений предприятия, включает 8 статей расходов.

    Затраты по отдельным статьям калькуляции  определяются в следующем порядке: нормативный расчет прямых затрат на изготовление изделий; распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

    В зависимости от назначения различают:

• Плановую калькуляцию, которую составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период.
• Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.
• Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.
• Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.
• Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и в плановой, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.
• Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.²

    1.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

    Для исчисления себестоимости продукции  используются специальные методы учета затрат, которые зависят от организации и технологии производства, от характера выпускаемой продукции. Основными из них являются:

• Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности. При проведении попроцессного метода калькулирования все затраты предприятия или части предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

• Позаказный  метод учета – себестоимость  единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех (индивидуальные и мелкосерийные производства на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности, где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении).

    В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в  разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов.

    Себестоимость индивидуального заказа определяется суммой всех затрат производства со дня  его открытия и до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.

• Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.

    Передел – это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта или получением законченного готового продукта. Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции или переделам. Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам неодинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

    При попередельном методе учета производства и калькулирования себестоимости продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты. При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные – бесполуфабрикатный.

    На  предприятиях, применяющих попередельный метод учета, используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменений этих норм.

• Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. В основе нормативного метода лежит принцип учета и контроля в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.

    Фактическая производственная себестоимость продукции  определяется путем корректировки  нормативной себестоимости изделия  на отклонения от норм по каждой статье затрат.

    Обязательными условиями применения нормативного метода являются: составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам; выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения; учет изменений действующих норм; отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.³

    До  начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат на каждое изделие по статьям расходов, т.е. определяются затраты на его изготовление по технологическим нормам.

    Нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов: сырье и основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих; накладные расходы.

    Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются. В ходе осуществления производственной деятельности учет фактических затрат ведется с разделением на расходы в пределах норм и отклонения от норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования. При этом также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

    Отклонения  от норм делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Положительные отклонения – экономия, достигнутая при более полном использовании сырья и наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

    Отрицательные отклонения – дополнительное использование  сырья, материалов сверх установленных норм. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин, а одним из результатов может стать уточнение самих стандартов.

    Имея  нормативные калькуляции, документы  или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

    Для правильной организации учета и  исчисления себестоимости продукции  необходима четкая классификация затрат. В соответствии с задачами и в  целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля затраты можно группировать по разным признакам.

     2. РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЛИГРАФИЧЕСКОГО ЗАКАЗА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДИКИ ПООПЕРАЦИОННОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ 

    2.1. Формирование нормативного  справочника для  расчета плановой  себестоимости на полиграфическом предприятии

    Формирование нормативного справочника для расчета плановой себестоимости рассмотрим на примере достаточно крупного полиграфического предприятия, имеющего разнообразный парк оборудования и способного выпускать практически все виды продукции. Предприятие специализируется на выпуске книжно-журнальной продукции и газет.

    Исходя  из требований управленческого учета, разработана структура затрат для  расчета плановой себестоимости:

    Косвенные затраты рассчитываются с использованием коэффициентов, разработанных на основании статистики деятельности предприятия за предыдущие отчетные периоды, и величины прямых затрат. Последовательность расчета затрат соответствует их последовательности в таблице.

    В качестве объекта затрат выбраны технологические и элементарные операции. Расчет плановой себестоимости будет выполняться методом пооперационного калькулирования затрат.