Малые предприятия Амурской области

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. В реальности зачастую используются типовые формы отчетности. Но, тем не менее, формы должны быть закреплены в учетной политике.

Также главный бухгалтер определяет:

        отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

        объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

        круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

        наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

        способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

        фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Малое предприятие может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. В этом случае ведение бухгалтерского учета и составление отчетности ведется сторонними предприятиями или лицами, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

Как уже отмечалось ранее, субъектам малого предпринимательства с простым технологическим процессом и незначительным количеством хозяйственных операций рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Организуя работу малого предприятия, руководитель в зависимости от объема работы может:

   создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

   ввести в штат должность бухгалтера;

   передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

   вести бухгалтерский учет лично.

Такие варианты предусмотрены:

- п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - (далее - Закон о бухгалтерском учете);

- п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению учета и отчетности);

- п. 3 Типовых рекомендаций по организации бухучета.

Независимо от того, создается или нет бухгалтерия как структурное подразделение, вводится или нет должность бухгалтера, привлекаются ли для этих целей специалисты со стороны или учет ведется лично руководителем, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете.

Конечно, главный бухгалтер не остается безучастным, но ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. И об этом не стоит забывать.

Что же касается главного бухгалтера, то он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Таковы обязанности главного бухгалтера в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете.

Однако, главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций наравне с директором предприятия в том случае, если главный бухгалтер выполняет требование директора по отражению хозяйственных операций, носящее противозаконный характер.

Отказ от выполнения требований директора может послужить основанием для увольнения главного бухгалтера.

В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.

Организуя бухгалтерский учет по упрощенной форме, следует помнить, что независимо от того, по какой форме будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения, определенные Законом о бухгалтерском учете, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухучета обязательны к применению.

Это тем важнее, что ст. 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения.

Такое правонарушение, совершенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ), в течение более чем одного налогового периода - в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Штраф за данное налоговое правонарушение может быть наложен и когда налоговая база не была занижена. В случае же ее занижения сумма штрафа составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, так что в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ это может стать основанием для применения к предприятию штрафных санкций.

Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов применяется при отсутствии первичных документов или отсутствии счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.[3]

Налогообложение малых предприятий

В зависимости от вида осуществляемой деятельности субъекты малого предпринимательства могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход, а также могут перейти на упрощенную систему налогообложения, выбрав интересующий их объект налогообложения.

Если субъект не является плательщиком ЕНВД или не применяет упрощенную систему налогообложения, то юридическое лицо и предприниматель будут работать по общей системе налогообложения. Но даже несмотря на кажущееся равенство юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в вопросах налогообложения есть тонкости, существенно влияющие на размер налоговой нагрузки.

Если говорить о юридическом лице, то оно будет являться плательщиком следующих налогов:

- налога на добавленную стоимость (18%);

- налога на прибыль (20%);

- налога на имущество (максимальная ставка составляет 2,2%);

- страховых взносов (всего 34% от фонда оплаты труда).

Теперь давайте рассмотрим налогообложение индивидуального предпринимателя:

- налог на добавленную стоимость (18%);

- налог на доходы физических лиц (13%).

Предприниматели платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и ч. 2, 3 ст. 2.1 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ). При этом в обязательном порядке за себя предприниматели платят страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование. Это следует из п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

От обязательной уплаты в ФСС РФ взносов на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предприниматели освобождены (ч. 5 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). В то же время они могут перечислять их в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (например, болезни, беременности и т.д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие (например, больничное пособие, пособие по беременности и родам и т.д.) за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790).

Требования по ведению налогового учета определены ст. 313 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нею налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что работать по общей системе налогообложения выгоднее в качестве индивидуального предпринимателя. При применении специальных режимов налогообложения разница в налоговой нагрузке между предпринимателем и юридическим лицом отсутствует.[10]

Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При этом сложилась определенная нумерация форм отчетности:

- бухгалтерский баланс считается формой N 1;

- Отчет о прибылях и убытках - формой N 2;

- Отчет об изменениях капитала считается формой N 3;

- Отчет о движении денежных средств - формой N 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5;

- Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6.

Форму бухгалтерской отчетности организации имеют право разрабатывать самостоятельно, однако это не целесообразно.

Во-первых, все равно Минфин рекомендует при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приведенные в данном Приказе.

Во-вторых, составить отчетность и привести все данные, подчеркивающие специфику конкретного предприятия, можно, введя дополнительные показатели и пояснения.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Таковой считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, приводятся данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Малому предприятию не нужно составлять все формы отчетности. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.