Формування прибутку підприємництва

 

Порівняння  підсумків зміни чистого доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, розрахованих за різних умов (у цінах базисного періоду на фактично реалізовану продукцію, за планом та фактично), з даними минулого періоду свідчить, що всі ці показники нижчі за торішні, але різною мірою, так само, як і повна собівартість. Так, чистий дохід (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг) у цінах базисного періоду на фактично реалізовану продукцію є нижчим за торішній на 7 %, тоді як плановий показник — на 15,3 %, а фактичний — на 4,5%. Показники повної собівартості звітного періоду нижчі за торішні відповідно на 7,5%, 15,25 % та вище на 4,75%.

Попередні розрахунки дають можливість виявити  вплив основних факторів на прибуток, а саме:

1. Вплив  зміни обсягу реалізації продукції  на суму прибутку, визначеного за формулами:

 

             ∆Р₁=Р₀∙К_1,2 – Р₀

∆Р₂=(К_1,2-1)∙Р₀,

 

де Р₀ — прибуток базисного періоду чи за планом;

К₁, ₂ — коефіцієнти зміни обсягу реалізованої продукції;

 

К₁ =

 

  — фактичний обсяг реалізованої продукції за звітний рік у цінах базисного року;

_{— обсяг  реалізованої продукції  базисного року.}

 

К₂ ⁼ S_1.o/S_o

 

S_{] 0} — собівартість звітного року в цінах базисного року;

S₀ — собівартість базисного року.

 

К₁ = 22377,3 : 24064,2 = 0,9299 ;

К₂ = 20464,66 : 22244,2 = 0,9200 ;

∆Р₁ = 1820,0∙0,9299 – 1820,0 = -127,6 тис. грн;

∆Р₁ = 1820,0∙0,9200 – 1820 = -145,6 тис. грн.

2. Вплив  змін у структурі й асортименті  продукції на прибуток підприємства:

 

∆Р₂ = Р_{] 0} — P₀ К₁,₂

 

де Р₀ — фактична реалізація в цінах базисного року;

 

             ∆Р₂ = 1796,6- 1820,0• 0,9299 = 104,2 тис. грн;

∆Р₂ = 1796,6- 1820,0• 0,9200 = 122,2 тис. грн.

3. Вплив  зміни собівартості реалізованої  продукції на прибуток підприємства:

 

∆Р₃ = S₁ - S_{] 0},

 

де S₁ — фактична собівартість;

S_{] 0} – фактична собівартість, перерахована на базисний рік.

 

∆Р₃ = 22634,0 – 20580,7 = 2053,3 тис. грн.

4. Вплив  зміни рівня цін на продукцію  (товари, роботи, послуги) на прибуток  підприємства:

 

АР₄ = = 22972,2 – 22377,3 = 594,9 тис. грн.

 

Узагальнення  результатів факторного аналізу  прибутку наведено в табл. 4.

 

Таблиця 4

Узагальнення  результатів факторного аналізу  прибутку

Фактор	Сумарний вплив на прибуток, тис. грн
	І варіант	II варіант
І	-127,6	-145,6
II	104,2	122,2
III	-2053,3	-2053,3
IV	594,9	594,9
Разом:	-1481,8	-1481,8

 

Фактичний спадок прибутку проти минулого року становить (-1482,2) тис. грн. (338,0 -1820,2).

Якщо  на підприємстві показники обсягу реалізації продукції звітного року не перераховувались за собівартістю в цінах базисного  року, то факторний аналіз валового прибутку здійснюється в такій методичній послідовності:

 

1. ∆Р₁ = =(К_1,2-1)∙Р₀

 

K₁ =22972,2 : 24064,2 = 0,9546;

К₂ =22634,0 : 22244,2 = 1,018;

∆Р₁ = 1820,0 (1,018 – 1 ) = 32,8 тис. грн.

 

2. ∆Р₂ = Р₀ •( К₁ -К₂)= -115,4 тис. грн.

3. ∆Р₃ =О_р1 = 22972,2 = - 1399,2 тис. грн.

 

Перевірка:

32,8 –  115,4 – 1399,2 = - 1482,2 тис. грн.

Аналіз  факторів формування понадпланового валового прибутку в розмірі 1186,2 тис. грн (338,0 – 1524,4) показує, що прибуток зменшився:

1) за  рахунок спаду обсягу реалізованої  продукції в оцінці за повною  собівартістю — на 20,07 % (22634,0 : 18851,0 ∙ 100 - 100), або на 326,63 тис. грн;

2) з  причин зміни структури і асортименту  реалізованої продукції — на 113,37 тис. грн [1542,4 • (22972,2 : 20393,4 – 22634,0 : 18851,0)]= - 113,37.

3) через  зниження рівня витрат на 1 грн  реалізованої продукції — на 1399,46 тис. грн. [22972,2 (22634,0:22972,2-18851,0:20393,4)= - 1399,46.

Перевірка:

326,63 –  113,37 - 1399,46 = - 1186,2 тис. грн.

Факторний аналіз прибутку надзвичайно важливий для визначення резервів зростання прибутку підприємства.

Розглянемо  другий приклад розрахунку.

Елімініровать — це значить усунути, виключити  дію всіх факторів на величину результативного  показника, окрім одного.

Використовуючи  цей прийом, на підставі даних таблиці 5 визначимо вплив кожного чинника  на прибуток від реалізації.

 

Таблиця 5

Факторний аналіз прибутку

Показники	Код рядка	Попередній період	Звітний період	Зміни
1	2	3	4	5
1. Виручка від реалізації продукції  без НДС, акцизного збору та  інших відрахувань із прибутку (В)	035	24064.2	22972.2	-1092.0
2. Собівартість реалізованої продукції  (С)	040	22244.2	22634.0	389.8
3. Інші операційні доходи (ІОД)	060	394.0	495.0	101.0
4. Адміністративні витрати (АВ)	070	930.0	827.0	-103.0
5. Витрати на збут (СВ)	080	297.0	307.0	10.0
6. Інші операційні витрати (ІОВ)	090	383.0	649.0	266.0
7. Фінансові доходи (ФД)	120	10.0	-	-10.0
8. Фінансові витрати (ФВ)	160	30.0	15.7	-14.3
9. Податок на прибуток (ПНП)	180	146.0	-	-146.0
10. Чистий прибуток /збиток(ЧПЗ)	220	438.0	-965.5	-1403.5

 

В цьому  випадку вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити у вигляді адитивної моделі:

 

П = В  – С – АВ – СВ – ІОВ + ФД – ФВ – ПНП + ІОД

 

Як  відомо, розмір виручки від реалізації залежить від таких факторів, як ціна реалізованої продукції, питома вага кожного виду продукції в загальному об'ємі реалізації і кількість  реалізованої продукції. Таку залежність можна записати у вигляді наступної формули:

В = N * УД * Ц

 

де  УД — показник структури реалізованої продукції;

N—  об'єм реалізації продукції;

Ц —  ціна продукції.

 

Факторну  модель собівартості реалізованої продукції  можна представити у вигляді такого виразу:

 

С = N * УД * В_зм

 

де  УД — показник структури виробленої продукції;

N —  об'єм виробництва продукції;

В_зм — змінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).

          Використовуючи дані Звіту про фінансові результати, визначити вплив всіх перерахованих чинників на фінансовий результат неможливо, оскільки нам не відома ні питома вага реалізованої і проведеної продукції, об'єм випуску і реалізації, ні ціна, ні собівартість одиниці. В той же час, знаючи середній індекс цін, можна визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін, об'єму реалізованої продукції, об'єму випущеної продукції.

Припустимо, що ціни на продукцію в звітному році зросли на 5 %, тобто індекс цін (І_ц) склав 1,05.

Визначимо вплив факторів на зміну виручки  від реалізації. Загальну зміну виручки  від реалізації знаходимо по формулі:

 

∆В_заг = В₁ – В₀ = 22972,2 – 24064,2 = -1092,0 (тис. грн.)

 

         Тобто за звітний період виручка від реалізації продукції зменшилася на 1092,0 тис. грн. Ця зміна є результатом впливу двох факторів: ціни реалізації і об'єму реалізованої продукції (з урахуванням структури). Розрахунок впливу цих факторів можна визначити таким чином:

 

∆В_Ц = В₁ – В₁:І_ц = 22972,2 – 22972,2 :1,05 = 1093,9 (тис. грн.);

∆В_УДN = В₁ : І_ц – В₀ = 22972,2 :1,05 - 24064,2 = -2185,9 (тис. грн.).

 

Таким чином, зростання цін сприяло  збільшенню виручки від реалізації на 1093,9 тис. грн., а зменшення об'єму  випуску зменшенню на 2185,9 тис. грн. Як випливає з розрахунків, на підприємстві спостерігається скорочення виробництва.

Аналогічно  розраховується вплив чинників на зміну  собівартості реалізованої продукції:

 

∆С_заг = С₁ – С₀ = 22634,0 – 22244,2 = 389,8 (тис. грн.)

 

Припустимо, що собівартість одиниці продукції  змінилася лише за рахунок зовнішніх чинників, а саме за рахунок загальної зміни цін, тоді:

 

∆С_Ц(Взм) = С₁ – С₁:І_ц = 22634,0 – 22634,0 : 1,05 = 1077,81 (тис. грн.);

∆С_NцУД = С₁:І_ц – С₀ = ∆С_заг - ∆С_Ц(Взм) = 22634,0 : 1,05 – 22244,2 = - 688,01 (тис. грн.).

 

Таким чином, за рахунок збільшення об'єму  випуску собівартість продукції  зменшиться на 688,01 тис. грн., за рахунок  зміни цін збільшиться — на 1077,81 тис. грн.

Як  випливає з розрахунків, зміна цін  вплинула на чистий прибуток у складі двох показників: виручки і собівартості. Причому вплив зміни цін на розмір чистого прибутку у складі виручки і собівартості носить різноспрямований характер: зростання виручки від реалізації сприяє зростанню чистого прибутку, а зростання собівартості сприяє зменшенню прибутку. Враховуючи це, вплив зміни цін на розмір чистого прибутку можна визначити таким чином:

 

∆П_Ц = ∆В_Ц - ∆С_Ц(Взм) = 1093,9 - 1077,81 = 16,09 (тис. грн.).

 

За  рахунок збільшення цін чистий прибуток підприємства збільшився на 16,09 тис. грн.

А зараз  розрахуємо вплив решти факторів на зміну розміру чистого прибутку.

1. Вплив  зміни розмірів адміністративних  витрат, витрат на збут і інших  операційних витрат

При визначенні впливу даного фактора слід врахувати, що це чинник зворотного впливу по відношенню до прибутку. У зв'язку з цим в  розрахункову формулу додається знак «-».

 

∆П_р = -[(АВ₁ + СВ₁ + ІОВ₁) – (АВ₀ + СВ₀ + ІОВ₀)];

 

де  П_р — зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини вказаних витрат.

В нашому прикладі цей вплив склав:

∆П_р = -[(827,0 + 307,0 + 649,0) – (930,0 + 297,0 + 383,0)] = - 173,0 (тис. грн.)

Це  означає, що перевитрата по непрямих витратах привела до зниженню прибутку в звітному році на 173,0 тис. грн.

2. Вплив  зміни величини фінансових доходів

Розрахунок  впливу даного фактора на зміну розміру  чистого прибутку описується формулою:

          ∆П_ФД = ФД₁ – ФД₀

 

де  ∆П_ФД — зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми фінансових доходів.

 

В нашому прикладі ступінь впливу цього показника  визначається таким чином: ∆П_ФД = -10 (тис. грн.)

Розмір  чистого прибутку знизився за рахунок  зменшення суми фінансових доходів  на 10 тис. грн.