Финансовый учет и контроллинг

Калькуляция себестоимости  продукции по переменным издержкам  обеспечивает контроль над постоянными  издержками, за вложениями в получение  прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции  выявляют неконтролируемые центрами ответственности  издержки, различия между прибыльными  и неприбыльными операциями, поведение  издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал -> живой труд -> накладные  расходы.

В этих целях  используют простейшее выражение для  расчета коэффициента контроля издержек:

• Прямые или переменные (отнесенные — не отнесенные) накладные расходы
• Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости  продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам  выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается  в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений  потребовали ввода в систему  директ-костинг бюджетов (смет) и  заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг  является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности  по переменной части постоянных накладных  расходов. Стандартный директ-костинг  есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

 

К основным недостаткам  системы «абзорпшен-костинг» можно отнести следующие:

1. Субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
2. Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
3. Невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.  
   Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Однако система не учитывает  важное обстоятельство: себестоимость  единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

Основные преимущества системы «директ-костинг»:

• установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
• определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
• возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
• упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
• возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Следовательно, можно перечислить  доводы в поддержку системы калькуляции  себестоимости по переменным издержкам.

Калькуляция себестоимости  по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений  информацию.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую  для принятия решений. Релевантная  информация об издержках будущего периода  требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент  или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

Кроме того, оценка затрат при  различной производительности требует  деления расходов на постоянные и  переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости  по переменным издержкам делает возможным  подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование  будущих расходов и доходов при  различной производительности, а  также использование данных об издержках  будущих периодов для принятия решений  становятся возможными только в системе  калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы  калькуляции себестоимости с  полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа  затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости  по переменным издержкам заключается  в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов  затрат (что не является характеристикой  системы калькуляции себестоимости  с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции  избавляет прибыль от влияния  изменений запасов и позволяет  избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных  запасах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

 

1. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. – 2004г.-№4,с.66
2. Дюсембаев К.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественных предприятиях// Статистика и учет. – 2002г. - №4, с.9-14
3. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. — М.: Дело и Сервис, 2002. — 175 с.
4. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 2000

 

 

5. Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.
6. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. И с предисловием А.М.Петрачкова. – М.: Фимнансы и статистика, 2000. – 560с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача.

 

Предприятие производит за 5 машино-часов деталь В (используемую для комплектации другого продукта) с удельными переменными затратами в размере 15 у.е./ед. В то же время деталь В можно приобретать у стороннего поставщика по цене 23 у.е./ед. Руководителю необходимо принять решение, следует производить деталь В самим или стоит заключить договор с другой компанией по поставке данных деталей.

Вместо продукта В можно производить деталь А, для производства которой требуется 15 машино-часов, удельные переменные затраты составляют 70 у.е./ед., а продажная цена – 100 у.е./ед. Принять решение на основании расчетов.

 

	закупать	производить
Цена у.е/ед.	23	-
Переменные затраты  у.е./ед.	-	15
Вмененные затраты  у.е./ед.	-	10
Итого:	23	25

 

 

МД = Выручка + У пер.

МД от реализации детали А= 100 -70 =30 у.е.

МД на 1 час работы оборудования 30 / 15 = 2 у.е.

Упущенная выгода 2 * 5 = 10у.е.

Вывод: нужно заключить  договор с другой компанией по поставке деталей В.