Финансовый контроль в условиях рыночных отношений

     Основными методами финансового контроля являются:

• проверки;
• обследования;
• надзор;
• анализ финансового состояния;
• наблюдение (мониторинг);
• ревизии.

     Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

     Объектами документальных проверок являются бухгалтерская, статистическая, операционно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам и т.п.

     Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

     Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов, нарушение которых влечёт за собой отзыв лицензии.

     Анализ  финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

     Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

      Основной  метод финансового контроля - ревизия, которая осуществляется с целью  установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

      Ревизии подразделяются на несколько видов.

      По  содержанию они делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии  включают в себя проверку различных  финансовых документов. На основе их анализа можно определять законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

      По  времени осуществления ревизии  бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной - не реже двух раз в год.

      По  обследуемому периоду деятельности различают ревизии фронтальные  и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.

      По  объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется  финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

      По  окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и  главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

      В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие  данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или  главного бухгалтера имеются замечания  и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба; виновные привлекаются к ответственности; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

      Акты  ревизий, проведенных в порядке  ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным  органам по их требованию. 
 
 
 

     3. Органы государственного финансового контроля

     3.1 Деятельность Счетной  Палаты Российской  Федерации

     Счетная палата Российской Федерации. Счетная  палата Российской Федерации в соответствии со ст. 101 Конституции РФ образуется Советом Федерации и Государственной  Думой для осуществления контроля исполнения федерального бюджета.

     В соответствии со ст. 103 Конституции  РФ к ведению Государственной  Думы относится назначение на должность  и освобождение от должности Председателя Счетной палаты и половины состава  ее аудиторов, а к ведению Совета Федерации в соответствии со ст. 102 Конституции РФ - назначение на должность и освобождение от должности заместителя Председателя Счетной палаты и половины состава ее аудиторов. Состав и порядок ее деятельности определен ФЗ от 11 января 1995 г. «О Счетной палате РФ».

     К основным задачам Счетной палаты РФ относятся:

     - определение эффективности и  целесообразности расходов государственных  средств и использования федеральной  собственности;

     - оценка обоснованности доходных  и расходных статей проектов  федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

     - финансовая экспертиза проектов  федеральных законов, иных нормативных  актов органов государственной  власти, предусматривающих расходы,  покрываемые за счет средств  федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных органов;

     - контроль законности и своевременности  движения средств федерального  бюджета и средств федеральных  внебюджетных фондов в Центральном  банке РФ, уполномоченных банках  и иных финансово-кредитных учреждениях России и т.д.

     Счетная палата РФ, осуществляя общегосударственный  финансовый контроль, вправе проводить  ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах  ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу. При выявлении нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб, Счетная палата РФ вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения.

     В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний  Счетная палата РФ вправе по согласованию с Государственной Думой принять  решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации, Счетная палата также публикует соответствующий материал в Бюллетене Счетной палаты Российской Федерации, который был основан в 1997 г. и выпускается в соответствии с Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации».

     Анализ  материалов, опубликованных в Бюллетенях Счетной палаты РФ за несколько лет, свидетельствует о масштабности финансового контроля, осуществляемого рассматриваемым субъектом общегосударственного финансового контроля. Аудиторы Счетной палаты РФ в соответствии с утвержденным планом работы на соответствующий год проводили проверки (в том числе тематические) целевого использования ассигнований, выделяемых из федерального бюджета различными органами исполнительной власти; исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации; обоснованности возврата излишне уплаченных налогов и сборов из того или иного бюджета; организации работы федеральной налоговой службы и службой Федерального казначейства по исполнению доходных статей федерального бюджета, установленных федеральным законом о федеральном бюджете на тот или иной год, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ; деятельности органов исполнительной власти по управлению государственным имуществом в части учета и ведения реестров государственной собственности, обеспечения поступлений неналоговых доходов федерального бюджета, организации контроля достоверности, полноты и оперативности их перечисления в федеральный бюджет, по обеспечению поступлений доходов федерального бюджета от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, освобождаемого военного имущества и от реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, высвобождаемого военного имущества и от реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства, и т.д.

     Счетная палата РФ проводит проверки по устранению отмеченных ее аудиторами недостатков  в хозяйственной и финансовой деятельности проконтролированных  субъектов и направляет отчет  о результатах проверки устранения недостатков в Государственную Думу, Совет Федерации и Полномочному представителю Президента Российской Федерации в соответствующий федеральный округ. Материалы по результатам проверки устранения недостатков направляются в средства массовой информации, как отмечалось ранее, публикуются в Вестнике Счетной палаты Российской Федерации. 

     3.2 Центральный Банк  Российской Федерации

     Центральный банк Российской Федерации (Банк России) действует в соответствии с ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ.

     Центральный банк Российской Федерации (Банк России), являясь юридическим лицом, одновременно осуществляет функции органа государственного управления, наделенного властными  полномочиями. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, имеет право издавать нормативные правовые акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц, действующих в сфере финансов. Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации.

     Банк  России представляет в Государственную  Думу и Президенту Российской Федерации  информацию в порядке, установленном  федеральными законами.

     В литературе отмечается, что целью банковского надзора является проверка соблюдения кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных им обязательных нормативов для поддержания стабильности банковской системы РФ и защиты интересов вкладчиков и кредитов /18 С. 186/.

     По  мнению Н.А. Саттаровой, «банковский  надзор включает в себя: установление обязательных для кредитных организаций  и банковских групп правил проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля; получение у кредитных организаций необходимой информации об их деятельности, требование разъяснений по полученной информации; государственную регистрацию кредитных организаций; выдачу лицензий кредитным организациям на ведение банковских операций, их приостановление и отзыв; установление квалификационных требований к кандидатам на должности членов совета директоров, единоличного исполнительского органа, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера кредитной организации...» /29 С. 42/.

     Банк  России осуществляет регулирующие и  надзорные функции через свое специализированное подразделение - Комитет  банковского надзора Банка России, который является постоянно действующим  органом, чья компетенция определяется Положением о нем, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 10 августа 2004 г., Протокол № 21, с изменениями от 21 января 2005 г.