Финансовый контроль в условиях рыночных отношений

      Субъекты  страхового дела обязаны представлять установленные формы отчетности, соблюдать требования страхового законодательства и предписания Росстрахнадзора.

      Основной  формой страхового надзора является лицензирование субъектов страхового дела. Право на ведение страховой деятельности имеют только организации, получившие соответствующую лицензию.

      Правовой  финансовый контроль (финансовый контроль правоохранительных органов) проводится правоохранительными органами: Прокуратурой РФ, Федеральной службой безопасности (ФСБ России), органами внутренних дел.

      В соответствии с Федеральным законом  от 17.01.1992 № 2202-1 «О Прокуратуре Российской Федерации» Прокуратура РФ осуществляет надзор за исполнением законов федеральными министерствами, государственными комитетами, службами и иными федеральными органами исполнительной власти, представительными (законодательными) и исполнительными органами субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами военного управления, органами контроля, их должностными лицами, органами управления и руководителями коммерческих и некоммерческих организаций, а также за соответствием законам издаваемых ими правовых актов.

      Федеральная служба безопасности осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона от 03.04.1995 № 40-ФЗ «О Федеральной  службе безопасности».

      Органы  внутренних дел (МВД России, управления, отделы внутренних дел в регионах и на местах) при организации проверок и ревизий, их оформлении и реализации результатов руководствуются Законом РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции», Уголовно-процессуальным кодексом РФ.

      Проверка  выполняется сотрудниками милиции  в целях выявления, предупреждения и пресечения преступлений, связанных с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.

      Проводятся  и иные виды государственного финансового  контроля.

      Негосударственный финансовый контроль. Субъектами негосударственного финансового контроля являются собственники (акционеры, учредители, участники) и независимые контролеры (аудиторы). Можно выделить два вида негосударственного финансового контроля: корпоративный финансовый контроль и независимый внешний финансовый контроль.

      1. Корпоративный финансовый контроль - это контроль, выполняемый в  рамках крупных негосударственных  объединений (корпораций, холдингов  и т.п.) в отношении дочерних  и зависимых организаций, входящих  в структуру данных объединений.

      Корпоративный контроль исторически является одним из молодых видов контроля. Он возник и стал развиваться с начала 90-х гг. XX в. в связи с происходившими тогда изменениями в экономической и политической жизни страны. Данный период связан с приватизацией большинства секторов экономики. В результате в России вместо прежней ведомственной (отраслевой) структуры стали развиваться крупные негосударственные объединения. Например, в автомобильной отрасли - АО «АВТОВАЗ», АО «ГАЗ», в нефтегазовой промышленности - АО «Газпром», АО «ЛУКОЙЛ» и др.

      В связи с этим ранее существовавшая в названных отраслях система  органов ведомственного контроля стала  реорганизовываться в систему корпоративного контроля.

      Как правило, в таких объединениях создаются  специализированные подразделения  корпоративного контроля, находящиеся в подчинении высших органов управления (департаменты, управления). Очень часто в отношении органов корпоративного контроля употребляется термин «внутренний аудит».

      Подразделения, осуществляющие корпоративный финансовый контроль, проводят проверки и ревизии  дочерних и зависимых предприятий, входящих в структуру объединений, выявляют недостатки в их деятельности, содействуют проведению внешних  аудиторских проверок, вырабатывают рекомендации для высшего руководства объединений, руководства дочерних и зависимых организаций.

      2. Независимый внешний финансовый  контроль (внешний аудит) - это предпринимательская  деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организаций и предпринимателей. Он начал развиваться с конца 80-х гг. XX в. Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых организаций и предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

      Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого органами налогового контроля, валютного, таможенного и  других видов государственного контроля.

      Аудиторские проверки проводятся согласно требованиям Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данным Законом определены случаи проведения обязательных аудиторских проверок, права и обязанности сторон в ходе осуществления аудита и иные вопросы аудиторской деятельности.

      Внутренний  контроль выполняется в рамках отдельных  организаций органами управления и  структурными подразделениями.

      Внутренний  контроль может осуществляться в  различных видах.

      1. Внутренний аудит - контрольная  деятельность, проводимая внутри организации ее специализированным подразделением (службой, департаментом, отделом, управлением внутреннего аудита). Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности деятельности иных служб внутреннего контроля.

      Одним из важных условий деятельности службы внутреннего аудита является обеспечение ее объективности и самостоятельности. Как правило, это обеспечивается тем, что служба внутреннего аудита находится в подчинении непосредственно высших органов управления организацией: собрания акционеров или учредителей, совета директоров, правления и т.п. Структура организации должна обеспечивать независимость службы внутреннего аудита от органов исполнительного руководства: дирекции, бухгалтерии и т.п.

      В качестве одной из задач службы внутреннего аудита выступает взаимодействие с внешними аудиторами при проведении аудиторской проверки организации. При этом органы управления организацией обязаны создать условия для беспрепятственного общения внутренних и внешних аудиторов.

      Служба внутреннего аудита может самостоятельно подготавливать предложения и рекомендации по улучшению работы отдельных подразделений и организации в целом, обращаться с ними к высшим органам управления, информировать о недостатках внешних аудиторов.

      2. Управленческий финансовый контроль выполняют органы управления организацией: высшее руководство, дирекция, менеджмент.

      В ходе управленческого контроля достигнутые  результаты деятельности сравниваются с данными за прошлые периоды, с показателями других организаций, среднеотраслевыми показателями; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки и ошибки деятельности. Большая роль отводится изучению использования резервов повышения эффективности производства, рационализации, экономному использованию ресурсов, внедрению передового опыта научной организации труда, новых технологий, предупреждению излишних затрат.

      Предложенная  автором классификация и система  видов финансового контроля, хотя и не претендуют на всеобъемлющий характер, но могут оказать содействие в понимании осуществления различных видов финансового контроля, учитывать изменения, появление и развитие новых видов финансового контроля. 

     2.2 Формы финансового контроля

      Формы контроля принято  классифицировать по следующим критериям:

1. регламент осуществления – обязательный (внешний), инициативный (внутренний);
2. время проведения – предварительный, текущий (оперативный), последующий;
3. субъекты контроля – президентский, законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, ведомственный аудиторский;
4. объекты контроля – бюджетный; контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, таможенный контроль; контроль за денежной массой.

     Обязательный  контроль финансовой деятельности юридических  и физических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчётности предприятий и организаций и т. д.

     Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового  законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и  утверждения финансовых планов, смет доходов и расходов учреждений и  организаций, проектов бюджетов, текстов  договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Ещё на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за своё финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности расчётов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений и т.п.

     Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствия отпуска средств, выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчётов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами, для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов фин. органами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.п.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после  завершения отчётного периода и  финансового года в целом. Проверяется  целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведённых мероприятий производиться в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершённых хозяйственно-финансовых операций на основе проверенных отчётных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов.

      2.3 Методы финансового контроля

      Финансовый  контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления.

     Метод финансового контроля можно сформулировать как комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

     По  информационному обеспечению различают  методы документального и фактического контроля.

     Документальный контроль заключается в установлении сущности и достоверности хозяйственной операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение, т.е. в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете. Так, выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на контролируемом предприятии определяется по данным, содержащимся в первичной документации, учете и отчетности.

     Фактический контроль состоит в определении действительного, реального состояния объекта проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.

     Фактический и документальный контроль выполняется  во взаимной связи, так как только их совместное применение позволяет  установить действительное состояние  объектов проверки и их сохранности, разработать мероприятия по устранению имеющихся недостатков.