Финансовый контроль: понятие. сущность. формы и методы

     Эта форма контроля наблюдается при  таких методах его осуществления, как ревизия, инвентаризация и в  других случаях, когда проверка осуществляется на самом объекте контроля.

     Опосредованный  контроль характеризуется тем, что  субъект находится вне границ объекта контроля, и проверяющие  лица имеют дело с отчетной или  плановой финансовой документацией¹¹.

     На  практике такой контроль называют «камеральная финансовая проверка».

     Эти формы финансового контроля взаимосвязаны  между собой. Материалы, полученные в процессе одной формы финансовой проверки, могут использоваться для  другой формы контроля.

     Классификация финансового контроля по видам может  производиться по различным основанием.

     Так, по времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный финансовый контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет  предупредить нарушение действующего финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования денежных средств. Поэтому иногда этот вид контроля называют превентивным или предупредительным.

     Текущий финансовый контроль называют иначе оперативным. Он осуществляется для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения предприятиями, организациями и учреждениями обязательств перед бюджетом. Опираясь на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет предотвратить совершение финансовых правонарушений. В первую очередь проверяется документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Фактически затраты регулярно сопоставляются с действующими нормативами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений от установленных норм.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после  совершения финансового мероприятия. Этот контроль осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий. В ходе его выясняется вопрос, была ли проведенная финансовая операция законной не было ли допущено нарушение финансовой дисциплины, насколько эффективно и рационально были использованы государственные денежные средства.

     Задачей последующего финансового контроля является выявление фактов некачественного  исполнения финансовых обязанностей и  совершения финансовых правонарушений.

     Так как государственная власть разделяется на законодательную, исполнительную и судебную, то финансовый контроль можно подразделить на: 1) контроль, осуществляемый органами представительной власти; 2) контроль, осуществляемый органами исполнительной власти; 3) судебный контроль.

     Предметом контроля представительных органов  выступает две группы вопросов: а) исполнение тех нормативных актов, носящих финансово-правовой характер, которые данные представительные органы приняли в пределах своей компетенции; б) исполнение акта, который представительный орган утвердил соответствующий финансовый план.

     Представительные  органы могут создавать специальные  контрольные органы, которые при  осуществлении проверок финансового  характера играют роль субъекта финансового  контроля.

     Предметом контроля исполнительных органов также выступают две группы вопросов: а) исполнение финансового законодательства; б) рациональность и эффективность использования государственных денежных средств.

     Характер  судебного контроля во многом определяется тем, какую роль в стране играет суд при рассмотрении финансовых правонарушений и жалоб на действия финансовых органов.

     Суд выступает в качестве органа финансового  контроля в следующих случаях: а) при взимании пени и штрафов с  налогоплательщиков; б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия финансовых органов; в) при рассмотрении правонарушений финансового характера; г) при рассмотрении споров, вытекающих из финансово-правовых договоров; д) при обжаловании в суд законности финансово-правовых актов.

     Во  всех указанных случаях суд дает оценку поведения лиц с точки зрения его соответствия финансовому законодательству.

     Исходя  из характера и правового статуса  субъектов, финансовый контроль подразделяется на:

     1) специализированный;

     2) функциональный.

     Специализированный контроль - это контроль, осуществляемый специализированными финансовыми органами государства. Например, контроль, осуществляемый Министерством финансов, Министерством государственных доходов, Национальным Банком РК.

     Функциональный  контроль - это контроль, осуществляемый теми государственными органами, для которых финансовая деятельность вообще и финансовый контроль, в частности, представляют лишь одно из направлений (функцию) их деятельности. Например, «Парламент Республики Казахстан является высшим представительным органом Республики, осуществляющим законодательные функции»¹² и в этом его общее назначение. Но среди его функций значится, что он «утверждает республиканский бюджет и отчеты Правительства и Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его исполнении»¹³. При реализации этой функции Парламент выступает в качестве финансово-контрольного органа государства. Т.к. в этом качестве он выступает лишь при реализации одной из многих своих функций, то данный вид контроля можно называть функциональным.

     Финансовый  контроль также делится на внутренний (внутри ведомственный) и внешний (надведомственный). В основу этой классификации положена форма организационного взаимодействия контролирующего субъекта и подконтрольного  объекта.

     Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. Например, министерство проверяет финансовые операции подчиненного ему предприятия.

     Внешний контроль осуществляется в отношении  организационно неподчиненных объектов. Например, Министерство финансов проверяет предприятие, находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства. 

     §2. Классификация финансового  контроля по сфере  деятельности 

     Финансовый  контроль также классифицируется по сфере деятельности в зависимости от нее видами государственного финансового контроля являются:

     1) контроль в сфере организации  денежной системы и обеспечения  ее нормального функционирования;

     2) валютный контроль;

     3) бюджетный контроль;

     4) налоговый контроль;

     5) контроль в сфере государственной  банковской деятельности;

     6) контроль в сфере государственного  страхования;

     7) контроль в сфере государственных  децентрализованных финансов (финансово-хозяйственный  контроль).

     Государственный контроль в сфере денежной системы призван обеспечить ее нормальное функционирование и соблюдение того законодательства, посредством которого организуется сама денежная система. Государство заинтересовано в том, чтобы денежная система бесперебойно обслуживала потребности общества, экономики и самого государства. В целях стабилизации собственной валюты государство устанавливает всякого рода запреты и ограничения на использование наличных расчетов, вводит правила хранения и инкассации наличных денежных знаков. Такого рода запреты и ограничения являются предметом государственного финансового контроля.

     Следующий вид финансового контроля - валютный контроль, который является важным направлением валютного регулирования. Основы законодательного регулирования  валютного контроля определены статьей 6 Закона Республики Казахстан от 24 декабря 1996 года «О валютном регулировании». Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

     Основным  направлением валютного контроля являются:

     а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для  них лицензий и разрешений;

     б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а так же обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Казахстан;

     в) проверка обоснованности платежей в  иностранной валюте;

     г) проверка полноты и объективности  учета и отчетности по валютным операциям  нерезидентов в валюте Республики Казахстан;

     Субъектами  валютного контроля являются органы и агенты валютного контроля. Органами валютного контроля являются государственные  органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции  валютного регулирования. Агентами данного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, на которых возложена обязанность контроля за соблюдением валютного законодательства при проведении ими операции в соответствии с полученными лицензиями¹⁴.

     Органы  валютного контроля для осуществления  своих функций имеют право  привлекать агентов валютного контроля и давать им обязательные для исполнения отдельные поручения.

     За  нарушение валютного законодательства установлена финансово-правовая ответственность в виде штрафов.

     Взыскание данных штрафов производится органами валютного контроля, в том числе  по представлению агентов валютного  контроля, в судебном порядке.

     Рассмотрим  теперь бюджетный контроль.

     Бюджетный контроль имеет своим предметом бюджет в двух его качествах: как финансовый план и как фонд денежных средств.

     Бюджет  как финансовый план. В этом случае контролируются процессы прохождения  акта о бюджете через стадии бюджетного планирования, т.е. проверяется исполнение соответствующими государственными органами своих обязанностей по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, исполнению и заключению бюджета.

     Бюджет  как фонд денежных средств. В данном случае контролируется материальная сторона  бюджета - его формирование, распределение и организация использования как фонда денежных средств, включая контроль за использованием государственными предприятиями и учреждениями, а также иными организациями полученных бюджетных ассигнований.

     Субъектами  бюджетного контроля являются те органы, которые утверждают бюджет: Парламент в отношении республиканского бюджета, маслихаты по поводу местных бюджетов. При них могут создаваться специальные органы бюджетного контроля.

     Использование бюджетных ассигнований, выделенных учреждениям и предприятиям, проверяется контрольными органами Министерства финансов, а также органами внутриведомственного финансового контроля. В роли подконтрольного объекта выступают любые получатели бюджетных средств - как государственные, так и негосударственные.

     К бюджетному контролю примыкает налоговый контроль. Так как все налоги поступают только в бюджет, то налоговый контроль можно рассматривать как вид бюджетного контроля, связанного с формированием доходной части бюджета. Но традиционно налоговый контроль рассматривает в роли самостоятельной разновидности финансового контроля. В настоящее время это мнение получило дополнительную аргументацию в виде существования специального органа налогового контроля - Министерства государственных доходов, а также наличия специального правового акта - Налогового кодекса, в котором регламентируется самостоятельность данного вида контроля.

     Значимость  налогового контроля, прежде всего, обусловлена  его задачами, главная из которых - это обеспечение соблюдения норм налогового законодательства, как налогоплательщиками, так и налоговыми органами¹⁵.

     В республике Казахстан налоговый  контроль практически не подтвержден  законодательно, что усложняет процесс  управления и, по сути, не дает ожидаемого результата в части улучшения  собираемости налогов и других обязательных платежей. Проблема правовой неурегулированности налогового контроля высвечивает ряд причин, ее обуславливающих: несовершенство самих законов и отдельных его норм; несогласованность законов и подзаконных актов, принятие которых диктуется практикой налогового контроля.

     Налоговый контроль начинается с построения и  поддержания функционирующей налоговой  системы, которая является непременной  предпосылкой контроля.

     Налоговый контроль следует рассматривать  в организационном и методических аспектах. Организационный - представляет собой состав субъектов и объектов контроля и определение форм контроля. Методический - охватывает методы и виды осуществления контроля.

     В настоящее время в работе налоговых  органов приоритетное место занимает проведение документальных проверок, так как именно эти проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в части доначисленных сумм налоговых платежей.