Финансовые санкции в России

    Учитывая, что финансово-правовая ответственность  является разновидностью имущественной, целесообразно финансовый штраф  отличать и от штрафа как меры гражданско-правовой ответственности. Так, финансовый штраф, налагаемый за финансовые правонарушения, уплачивается налогоплательщиком, получателем  бюджетных кредитов за счет прибыли, остающейся у организации после  уплаты налогов, а гражданско-правовой штраф относится на внереализационные  расходы предприятия. Кроме того, финансовый штраф предусматривается  в законодательстве, а гражданско-правовой штраф может устанавливаться  соглашением сторон.

    От  финансово-правовых санкций, являющихся мерами финансово-правовой ответственности, нужно отличать иные меры государственного принуждения, применяемые компетентными  органами в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных  образований.

    В отличие от мер финансово-правовой ответственности, направленных на устранение вреда, причиненного финансовым правонарушением, и наказание правонарушителя, иные меры государственного принуждения  в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных  образований направлены на то, чтобы  предупредить возможные неправомерные  действия субъектов финансовых правоотношений, а в случае необходимости —  пресечь противоправные действия и  обеспечить привлечение правонарушителя  к финансовой или иной юридической  ответственности. В связи с этим иные меры государственного принуждения  в вышеназванной сфере подразделяются на предупредительные и пресекательные.

2.3 Санкции, предусмотренные  БК РФ.

    БК РФ содержит перечень составов бюджетных правонарушений, который на первый взгляд выглядит довольно внушительно, т.к. включает в себя 18 составов правонарушений, предусмотренных в статьях 289 - 306. На мой взгляд, что законодатель допустил небрежность, включая перечень составов правонарушений в главу 28 БК, которая называется "Общие положения". Более рациональным видится выделение норм, устанавливающих ответственность за конкретные правонарушения, в отдельную главу "Виды бюджетных правонарушений".

    Необходимо  также отметить, что большинство  норм главы 28 БК, устанавливающих ответственность за совершение отдельных правонарушений, содержат отсылки к КоАП РФ, что также усложняет применение мер ответственности.

    Наиболее  часто совершаемым правонарушением  является нецелевое использование  бюджетных средств, которое выражается в направлении и использовании  их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иными  правовыми основаниями их получения.

    Статья 38 БК РФ устанавливает принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете (нецелевое использование) при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

    В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.04.1996 N 3-А2-02 "О нецелевом  использовании средств, выделенных из федерального бюджета" (далее - письмо) под использованием не по целевому назначению (нецелевым использованием) средств, выделенных из федерального бюджета, следует понимать такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями, неправомерность  которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорах  или в решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из федерального бюджета средств. Если при выделении средств из федерального бюджета формулируются две (промежуточная  и конечная) или несколько целей, для признания использования  средств целевыми необходимо достижение каждой из них. Если одна или несколько  из поставленных целей не достигнуты, то использование средств, выделенных из федерального бюджета, следует признать нецелевым - в соответствии с Письмо Минфина РФ от 16.04.1996 N 3-А2-02 "О нецелевом  использовании средств, выделенных из федерального бюджета" утратило силу в связи с изданием Приказа  Минфина РФ от 13.08.2001 N 64н "О признании  утратившим силу письма Минфина Российской Федерации".

    Согласно  п. 6 письма при финансировании, кредитовании, передаче средств в управление видами нецелевого использования средств, выделенных из федерального бюджета, сопровождающегося  неправомерными действиями, являются:

    1. Направление этих средств на  банковские депозиты, приобретение  различных активов (валюты, ценных  бумаг, иного имущества) с целью  их последующей продажи.

    2. Осуществление взносов в уставный  капитал другого юридического  лица, оказание финансовой поддержки.

    3. Расходование средств при отсутствии  оправдательных документов, неоформление  или неправильное оформление  первичных документов (первичных  документов на приобретение товарно-материальных  ценностей, документов на расходование  средств, отсутствие авансовых  отчетов и т.д.).

    4. Недостача материальных ценностей,  приобретенных за счет средств,  выделенных из федерального бюджета.

    5. Расходование средств, выделенных  из федерального бюджета, сверх  норм, установленных Минфина Российской Федерации (нормы возмещения командировочных расходов, нормы на расходование бензина и т.д.). Суммой нецелевого использования является в этом случае сумма перерасхода.

    6. В организациях, основная деятельность  которых финансируется за счет  средств федерального бюджета,  нецелевым использованием признается:

• использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;
• расходование средств не по коду экономической классификации, по которому было произведено финансирование.

    Совершение  подобных действий в соответствии со ст. 289 БК РФ влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные УК РФ".

    В соответствии со ст. 15.14 КоАП РФ использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

    На  мой взгляд, при применении мер ответственности за совершение данного правонарушения необходимо учитывать экономическую составляющую правонарушения, ведь размеры нецелевого использования могут быть разными, и если при незначительном размере нецелевого использования размер установленного штрафа может быть неоправданно высок, то в другом случае размер штрафа может быть ничтожен по сравнению с суммой средств, использованных не по целевому назначению. Кроме того, устанавливая размер штрафа в рамках от 400 до 500 МРОТ, законодатель оставляет возможность определения размера штрафа на усмотрение должностного лица, применяющего данную санкцию, следовательно, оставляет возможность для злоупотреблений.

    Исходя  из этого, видится более уместным и рациональным исключить штрафы, применяемые к юридическим лицам  из ст. 15.14 КоАП РФ, установить в ст. 289 БК РФ наложение штрафа на получателей бюджетных средств в процентном соотношении к размеру нецелевого использования бюджетных средств, например 5% или 10% от суммы средств, использованных не по целевому назначению.

    Изъятие в порядке бесспорного списания бюджетных средств происходит в  соответствии со ст. 285 БК РФ. Данная статья БК РФ предусматривает порядок бесспорного списания только бюджетных средств, используемых нецелевым образом, однако в результате такого использования правонарушитель может получать прибыль, изъятие которой не предусмотрено БК РФ. Видится необходимым, наряду с бесспорным списанием бюджетных средств, установить порядок изъятия прибыли, полученной от нецелевого использования бюджетных средств.

    Определенный  интерес также вызывает возможность  применения блокировки расходов при  выявлении фактов нецелевого использования, предусмотренная в п. 4 ст. 231 БК РФ, но фактически не установленная в качестве меры ответственности в ст. 289 БК РФ. Видится необходимым включить данную меру ответственности в ст. 289 БК РФ, при этом необходимо учитывать, что полномочиями по ее применению обладает только министр финансов РФ, следовательно, применяться блокировка расходов будет в исключительных случаях, при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств в особо крупных размерах.

    БК РФ также допускает применение мер уголовной ответственности при наличии состава преступления, предусмотренного УК РФ. К сожалению, законодатель в рамках УК РФ не уделил должного внимания вопросам ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, т.е. самостоятельной статьи, устанавливающей ответственность должностных лиц за нецелевое использование бюджетных средств, нет. Следовательно, привлечение к уголовной ответственности в данном случае возможно только на основе ст. 285 УК РФ. Данная статья устанавливает уголовную ответственность за использование должностным лицом своих служебных полномочий вопреки интересам службы, если это деяние совершено из корыстной или иной личной заинтересованности и повлекло существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций, либо охраняемых законом интересов общества или государства.

    Следующим правонарушением, за совершение которого БК РФ предусматривает ответственность в ст. 290, является невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе. Совершение данного правонарушения влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, а также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, полученных на возвратной основе, процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, взыскание пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.

    Совершение  должностными лицами данного правонарушения влечет наложение штрафов в соответствии со ст. 15.15 КоАП РФ, однако данная статья устанавливает ответственность  только за нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе. Таким образом, получается, что должностное лицо получателя бюджетных средств, виновное в нарушении  срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, подвергается наложению штрафа в размере от 40 до 50 МРОТ, юридическое лицо - от 400 до 1000 МРОТ, а юридические лица и должностные лица получателей бюджетных средств, вообще не вернувшие бюджетные средства, выданные на возвратной основе, могут остаться безнаказанными.

    Следующим правонарушением, предусмотренным  ст. 291 БК РФ, является неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе. За совершение данного правонарушения предусматривается наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, а также изъятие в бесспорном порядке сумм процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, полученными на возвратной основе, взыскание пени за просрочку уплаты процентов (платы) за пользование указанными средствами в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

    В соответствии со ст. 15.16 КоАП РФ неперечисление получателем бюджетных средств  в установленный срок платы за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, влечет наложение административного  штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

    Бюджетные правонарушения, предусмотренные в  статьях 289, 290, 291, объединяют то, что  КоАП РФ устанавливает ответственность  должностных лиц за совершение данных правонарушений. В других статьях  части IV БК РФ, устанавливающих ответственность за совершение бюджетных правонарушений, также предусмотрено применение мер ответственности в соответствии с КоАП РФ и УК РФ, но фактически в КоАП РФ она отсутствует, а меры уголовной ответственности могут применяться к большинству бюджетных правонарушений при наличии в действиях руководителей государственных органов, органов местного самоуправления состава преступления, предусмотренного статьями 285, 286 УК РФ.

    Проведенный анализ бюджетных правонарушений показывает, что БК РФ устанавливает в каждом составе бюджетного правонарушения применение мер ответственности в соответствии с КоАП РФ, однако в самом КоАП РФ установлена ответственность за совершения только трех видов бюджетных правонарушений, предусмотренных статьями 289, 290, 291. За совершение других видов бюджетных правонарушений в КоАП РФ ответственность не установлена.