Финансовые санкции в России

    Источники возмещения финансовых санкций: прибыль  и иные финансовые ресурсы предприятий, организаций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к  непроизводительным расходам. Санкции  финансовые взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда.

    Функции финансовой санкции – предупредительная, восстановительная (компенсационная) и репрессивная.

    Финансовые  санкции наряду с налоговыми и неналоговыми платежами в бюджет, финансовыми льготами, государственными субсидиями являются важным финансовым регулятором. Финансовые санкции оказывают прямое влияние на ход рыночных процессов, т. е. прямо изменяют уровень доходов субъектов производства и рыночную конъюнктуру.

    Субъектами  финансовой ответственности могут быть юридические лица (в некоторых случаях – и их филиалы), граждане-предприниматели, а также физические лица, являющиеся плательщиками налогов, по которым применяются меры ответственности в соответствии с законодательными актами, регулирующими порядок их уплаты.

    Финансовые  санкции — это меры государственного принуждения, предусмотренные финансово-правовыми нормами, возлагающими на правонарушителей дополнительные обременения в виде финансовых пеней и штрафов. Иначе говоря, финансово-правовые санкции — это и есть меры финансово-правовой ответственности.

2.2 Налоговые санкции.

    Налоговые санкции могут применяться при  совершении налогового правонарушения. В соответствии со ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым кодексом предусмотрена ответственность.

    Налоговые санкции определяются в ст. 114 НК РФ.

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл.16,18 НК РФ (т.е. при совершении налоговых правонарушений юридическими и физическими лицами, а также нарушении банками их обязанностей).
3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза.
4. При наличии обстоятельства, предусмотренного п.2 ст.112, (т.е. если лицом уже было в прошлом совершено аналогичное правонарушение), размер штрафа увеличивается на 100%.
5. При совершении одним лицом 2х и более налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.
6. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговые правонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объёме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очерёдности, установленной ГК РФ.

    Налоговые санкции – это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей.

    Таким образом, применение финансовых санкций  влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление  обременительных последствий имущественного и морального характера.

    В соответствии с действующим законодательством, регулирующим налоговые правоотношения, соблюдение порядка уплаты налогов  обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К практике арбитражных  судов имеют отношение только вопросы применения «финансовой ответственности».

    К сожалению, порядок применения финансовой ответственности в законодательстве должным образом не урегулирован, и это порождает на практике целый  ряд вопросов. Первый касается правовой природы финансовой ответственности. Как известно, ответственность подразделяется на виды по предмету и методу регулирования. Финансовая ответственность выделена в законодательстве как самостоятельная  и обладает рядом специфических  особенностей, но по предмету и методу регулирования она является разновидностью административной. К вопросам применения финансовой ответственности можно  отнести и вопросы, связанные  с действием закона во времени. В  соответствии со ст. 54 Конституции РФ закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Следовательно, при применении финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства необходимо руководствоваться  законодательным актом, определяющим основания ее применения на момент совершения правонарушения. Правда, может  возникнуть вопрос об обратной силе закона. Установлено, что, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, то применяется новый закон.

    Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных Законом РФ «Об  основах налоговой системы в  РФ» случаях несет финансовую ответственность в виде:

    1) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной сумм дохода (прибыли);

    2) штрафа в размере 10% от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих видов нарушений:

• отсутствие учета объектов налогообложения;
• ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период не менее чем на 5% от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал;
• непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

    3) взыскания пéни, т.е. установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо должен внести в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки, в том числе сроки, измененные для исполнения налогового обязательства (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит). Взыскание пени, по мнению законодателя, не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. Пéни начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате налога дня или дня истечения срока отсрочки, рассрочки, налогового кредита независимо от выставления или невыставления требования об уплате налога и в течение всего срока исполнения налогового обязательства. Пéни за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пéни принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если налог уплачивается в российской валюте. Пеня – вид финансовой ответственности. Она может быть также взыскана с налогоплательщика – юридического лица в бесспорном порядке. Пеня начисляется только на выявленные задержанные суммы налогов, начиная с установленного срока уплаты. При взыскании недоимки в судебном порядке начисление пéни прекращается со дня вынесения судом решения об изъятии имущества недоимщика (об обращении взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от других лиц);

    4) других санкций, предусмотренных  законодательными актами: ст. 13 Закона  Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации» 

    К юридическим и физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные  ст. 13 Закона «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» по данному налогу, не применяются. Дополнительно начисленные суммы налогов по результатам счетных проверок уплачиваются в срок, когда они должны были быть уплачены при правильном исчислении налога в проверяемом периоде. Если суммы налогов начисляются в результате камеральных проверок¹, то пеня начисляется по истечении 10-дневного срока со дня, установленного для представления отчетности в налоговый орган. В случае совпадения срока уплаты с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

    Днем  уплаты считается:

• день внесения денежных средств в соответствующий банк (иное финансово-кредитное учреждение) при уплате наличными деньгами;
• день внесения денежных средств на почту или в банк (иное финансово-кредитное учреждение) при переводе денег по почте или через банк (иное финансово-кредитное учреждение);
• день списания банком (финансово-кредитным учреждением) платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке (ином кредитном учреждении).

    При выявлении сокрытых от налогообложения  доходов предприятий, организаций  и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, налоговые органы применяли  меры финансовой ответственности в  размере, превышающем в три раза размеры штрафов, установленных  п. 1 ст. 13 Закона «Об основах налоговой  системы в Российской федерации». Сокрытие доходов и их занижение  с точки зрения юридического состава  налогового правонарушения являются различными понятиями: в первом случае очевиден умысел налогоплательщика, а во втором он может отсутствовать либо быть недостаточно четко выраженным. На практике занижение доходов чаще происходит по неосторожности налогоплательщиков (например, в результате неправильного  отнесения расходов на себестоимость  продукции). Однако, как известно, неосторожность также представляет собой форму  вины. Поэтому в данном случае можно  говорить об ответственности налогоплательщика  за занижение дохода.

    В качестве примеров налоговых  санкций можно  привести также:

• взыскание в федеральный бюджет с банков и иных кредитных учреждений полученного дохода при задержке исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет и использовании неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов (ч. 3 ст. 15 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
• наложение штрафа в размере 10% суммы налога, подлежащего взысканию, на предприятия, учреждения и организации при нарушении установленного порядка перечисления подоходного налога с физических лиц (ст. 22 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»).

    Меры  финансовой ответственности применяются при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

• за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;
• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;
• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

    За  налоговые правонарушения финансово-правовые санкции предусмотрены в ст. 116-129, 132-135, а также в ст. 75 НК РФ. Однако надо иметь в виду, что в ст. 114 НК РФ (т.е. налоговые санкции) в качестве меры ответственности назван только штраф. Это обусловлено неоднозначным пониманием юридической ответственности и, в частности, отождествлением в большинстве случаев юридической ответственности только с карательными санкциями правовых норм. Между тем финансово-правовые санкции как меры ответственности подразделяются на карательные и восстановительные.

    Штраф как мера финансово-правовой ответственности  принципиально отличается от административного  штрафа и гражданско-правового штрафа.

    Финансовый  штраф отличается от административного  по порядку его применения: во-первых, финансовый штраф не может быть заменен  иным взысканием, а также уполномоченный орган не может по своему усмотрению освобождать от наложения штрафа; во-вторых, исключается возможность взыскания штрафа и обжалования постановления о наложении штрафа в порядке производства по делам об административных правонарушениях; в-третьих, часто финансовый штраф налагается вместе со взысканием недоимки по налогам и пени (п. 3 ст. 101 НК РФ).