Аудит финансовых результатов предприятия на примере ИП Курбацкая З.А

Наличие достоверной информации о финансовом результате деятельности позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать достоверную финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Без создания аудиторского контроля не сможет нормально развиваться акционерное общество. Одно из условий функционирования акционерного общества является доверие к нему со стороны акционеров, кредиторов, партнеров, широкого круга общественности. Доверие же обеспечивается гласностью в работе акционерного общества, которая достигается реальностью публикуемого финансового отчета, без этого никто в деловом мире не будет всерьез принимать это общество. Аудитор, на основе проведенной проверки должен выразить мнение о достоверности публикуемой финансовой отчетности.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их информации по финансовой отчетности.

Для того, чтобы составить мнение о финансовых результатах деятельности организации, аудитор, во-первых, должен получить обоснованную гарантию того, что вся информация в бухгалтерских записях и других источниках данных достоверна. Эта информация необходима как основа подготовки финансовой отчетности. Кроме того, при подготовке своего мнения аудитор должен также решить, правильно ли соответствующая информация о финансовых результатах деятельности организации отражена в финансовой отчетности. Клиент и аудитор заинтересованы в том, чтобы аудитор направил письмо- обязательство до начала изучения, чтобы избежать непонимание о выполнении обязательства.

В случае возникновения  вопроса о соответствии принципа постоянного функционирования как основы подготовки отчетности о финансовых результатах деятельности организации, аудитор должен получить соответствующие доказательства, чтобы подтвердить или развеять сомнения о способности клиента продолжать функционирование в ближайшем будущем.

Стандартом аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" установлено, что если в результате проверки аудитор обнаружил, что имущественное и финансовое положение клиента таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности клиента продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, года за отчетным периодом, то мнение аудитора о достоверности отчетности о финансовых результатах деятельности организации должно выражать данные сомнения.

Автор полагает, что аудиторский  контроль финансовых результатов деятельности организации должен включать в себя следующие процедуры:

• наличие, уместность и достоверность финансовой информации;
• сопоставимость информации о финансовых результатах;
• достоверность системы обработки информации;
• дополнительная информация для своих утверждений, лежащих в основе прогноза;
• сравнение перспективных данных за предшествующие периоды с фактическими результатами и за текущий период с результатами, достигнутыми к моменту аудита.

Если аудитор устанавливает, что он достиг обоснованной уверенности того, что принцип постоянного функционирования, использованный при подготовке финансовой отчетности, является соответствующим, он должен выразить это мнение по отчетности финансовых результатов деятельности организации. Если аудитор определяет, что вопросы постоянного функционирования не разрешены, он должен в заключение указать сомнение в отношении способности предприятия продолжать свое функционирование в предсказуемом будущем.

Аудиторский контроль включает в себя анализ финансовых результатов деятельности предприятия в прошлых периодах, практику, используемую другими предприятиями отрасли, и будущие планы руководства.

Как элемент системы  внутреннего контроля, созданный  администрацией для проверки, оценки и представления отчетности о финансовых результатах деятельности организации и других составляющих контроля финансовой деятельности является внутренний аудит.

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственниками или администрацией ревизоры, ревизионные комиссии и внутренние аудиторы. Внутренний аудиторский контроль, по мнению автора, должен выполнять следующие основные функции.

Во-первых, функцию полномочий, то есть контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые действительно служат развитию организации. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления и операции, в которых нет необходимости. Здесь также отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного наличия соответствующих разрешений.

Вторая функция внутреннего  аудиторского контроля - это контроль документального оформления. То есть средства контроля обеспечивают, чтобы все совершенные операции были отражены в учетных регистрах. Они также создают условия, чтобы операции правильно оформлялись учетными записями.

Третью функцию внутренний аудиторский контроль несет как  контроль сохранности. Средства контроля предупреждают, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано.

Предлагаются следующие  критерии оценки для сбора данных, необходимых для формирования заключения аудитора о финансовых результатах деятельности организации;

1. Общая приемлемость отчета о прибылях и убытках: отчет в целом соответствует всем предъявленным требованиям и не содержит противоречий "нестыкуемой" информации.
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчет указанных там сумм.
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, действительно туда входят.
4. Оценка: все ли статьи отчета правильно оценены и безошибочно рассчитаны.
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на ту статью, на которой она записана.
6. Разделение: операции, проводимые до или после даты составления отчета о прибылях и убытках, отнесены к тому периоду, в котором были произведены.
7. Аккуратность: суммы операций по каждой статье соответствуют приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно просуммированы, итоговые суммы соответствуют приведенным в сводном учетном регистре.
8. Раскрытие: все статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самом отчете и приложении к нему.

По мнению профессора Р.Адамса, аудиторский контроль подходит к задаче формирования мнения о верности и объективности финансовой отчетности о результатах деятельности организации путем проведения планируемой проверки систем финансового контроля, подтверждения свидетельства удовлетворительного функционирования этих систем контроля, проверки финансовой отчетности, подготовленной на основе информации, предоставленной этими системами. Такой системоориентированный подход рекомендован Комитетом международной аудиторской практики.

3.2. Виды аудиторской проверки

В 1980-х г. за рубежом возник вопрос о необходимости и информационной ценности аудита бухгалтерской отчетности. Формирование выборки при проверках не соответствовало учебным методикам. Аудиторские процедуры оказались недостаточно проработанными. Подготовка рабочих документов занимала, по крайней мере, столько же времени и сил, сколько сбор надежных доказательств. Утверждение о том, что аудит проводится в интересах собственников, аудиторы подвергали сомнению, поскольку не было уверенности в том, что собственники знакомятся с отчетами.

В конце 1980-х г. ситуация изменилась, начался быстрый рост аудиторской активности в Великобритании и Северной Америке. Аудит принял новые формы, стал развиваться во многих областях и привлек новые группы пользователей. Термин "аудит" стал все чаще использоваться в различных контекстах. Помимо проверки бухгалтерского учета в коммерческих организациях в рамках финансового аудита на практике появились экологический аудит, аудит использования финансирования, управленческий аудит, судебный аудит, информационный аудит, аудит интеллектуальной собственности, медицинский аудит, педагогический аудит, технологический аудит, аудит качества. Эти виды аудита нуждались в институциональной стабильности и поддержке [1]. Многие предприниматели и организации обнаружили, что они должны выполнять новые и более строгие бухгалтерские и аудиторские правила. В то же время аудиторами были повышены требования к качеству аудита, усилен контроль в данной сфере. В рамках финансового аудита сократились объемы проведения собственно аудита бухгалтерской отчетности при росте объемов сопутствующих услуг.

В настоящее время понятие "аудит" не ограничено только финансовыми аспектами. Какая-либо деятельность может быть проаудирована не только с позиций израсходованных денежных средств, но и с позиций самой этой деятельности. Проверке может подлежать эффективность осуществления деятельности и достижение ею своих целей. Общество способствует развитию контроля, и все больше предпринимателей обнаруживают, что их деятельность подвергается детальной экспертизе. Причины расширения аудита в различных областях связаны с политическими намерениями в области учета и контроля. В современном стиле администрирования контроль играет важную общественную роль. Деятельность предпринимателей и организаций все более формализуется и становится аудируемой. Новые запросы и ожидания аудита могут быть обеспечены его операционными возможностями. Аудит может рассматриваться как основной способ организации контроля в обществе.

В последние годы в нашей  стране термин "аудит" употребляется  весьма широко. Исследование различных  видов аудита на основании научной  литературы и практики позволило нам систематизировать их (табл. 1).

Таблица 1

Классификация видов аудита

В понятие "экономический  аудит" входит традиционный финансовый аудит, а также различные услуги, включаемые в понятие аудиторской  деятельности согласно законодательству. Понятие "промышленный аудит" объединяет виды аудита, востребованные в производственной сфере. Проникновение аудита в различные области общественной жизни потребовало выделения группы "прочие виды аудита". Рассмотрим виды аудита подробнее.

Под финансовым аудитом понимается независимая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимая аудиторами путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных операций законодательству, полноты и правильности отражения показателей деятельности предприятий в финансовой отчетности. Такой тип финансового аудита определяется как независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей и выражение мнения о ее достоверности.