Аудит финансовых результатов предприятия на примере ИП Курбацкая З.А

В нарушение Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных  Постановлением Государственного комитета  Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78, ИП Курбацкая З.А. не ведется журнал учета движения путевых листов (форма №8). Следует отметить, что указанный документ должен применяться организацией для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию.

На предприятии ведутся  журналы учета путевых листов, не содержащие следующих обязательных реквизитов: табельного номера водителя, подписи диспетчера и даты приемки путевого листа и документов от водителя, подписи бухгалтера и даты приемки путевого листа. Кроме того, в журнале учета путевых листов, ведущемся на предприятии, не заполняются предусмотренные формой данного журнала имя и отчество шофера.

Путевые листы, оформляемые  на предприятии, соответствуют установленной  Постановлением Государственного комитета  Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 форме - путевой лист легкового автомобиля формы №3 (форма по ОКУД 0345001).

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ответственность за достоверность  содержащихся в документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. В соответствии с пунктом 2 статьи 9  Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Следует отметить, что не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов.

Однако путевые листы  на автомобильный транспорт ИП Курбацкая З.А. заполняются ненадлежащим образом, не содержат всех предусмотренных реквизитов. Так, не заполняются: местонахождение, номер телефона организации; имя, отчество, табельный номер, номер удостоверения, класс водителя, адрес подачи автомобиля, дата и время при выезде транспортного средства с постоянной стоянки (гараж) и его заезде на постоянную стоянку (гараж) (должны проставляться уполномоченными лицами, назначаемыми решением руководителя предприятия, и заверяться их штампами или подписями с указанием инициалов и фамилий), марка и код горючего. Кроме того, в путевых листах не указывается маршрут следования автомобиля по всем пунктам следования с указанием адресов и названий организаций, допускается формулировка «по городу» (в то время как данная информация является обязательной, поскольку отражает содержание хозяйственной операции, что относится к обязательным реквизитам), в связи с чем не представляется возможным проверить факт использования машины в служебных целях, достоверность отражения километража и, как следствие, обоснованность списания ГСМ.

Также, в нарушение Приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» в путевых листах отсутствует дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения послерейсового медицинского осмотра водителя. На путевых листах имеется отметка только о проведении предрейсового медицинского осмотра водителя.

Следует отметить, что в  соответствии с пунктом 13 Порядка  заполнения путевых листов, утвержденного Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 18.09.2008 № 152, показания одометра при выезде транспортного средства с постоянной стоянки и его заезде на постоянную стоянку должны проставляться уполномоченными лицами, назначаемыми решением руководителя предприятия, и заверяться их штампами или подписями с указанием инициалов и фамилий. Фактически в ИП Курбацкая З.А. показания одометра заполняются водителем.

Внезапной выборочной проверкой  соответствия фактических показаний одометра с показаниями одометра, отражаемыми в путевом листе, по 17 из 18 проверенных автомобилей установлены несоответствия как в сторону завышения пробега автомобиля в путевом листе (от 121 км до 38903 км) по 8 автомобилям, так и в сторону занижения пробега (от 29 км до 79766 км) по 9 автомобилям, что свидетельствует о полном отсутствии контроля в ИП Курбацкая З.А. за исправностью одометров и правильностью заполнения путевых листов, и создает условия для совершения правонарушений.  

Нормы списания ГСМ утверждены: на 2008 год – приказом директора ИП Курбацкая З.А. от 29.12.2006 № 100-П,  на 2009 год - приказом директора ИП Курбацкая З.А. от 29.12.2007 № 114-П, на 2009 год – приказом директора ИП Курбацкая З.А. от 30.12.2008 № 152-П. Следует отметить, что при изменении норм в течение года и при введении новых норм новые приказы не утверждались, внесение изменений в действующие приказы не производилось.  Также, проверкой установлено, что новые нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные  Распоряжением Минтранса России № АМ-23-р и введенные в действие 14.03.2008, приняты и установлены на предприятии только с 01.09.2008, т.е. спустя 5,5 месяца с начала их действия. До 01.09.2008 предприятие использовало нормы, утвержденные приказом директора ИП Курбацкая З.А. от 29.12.2008 года №114-П с 01.01.2009, установленные на основании Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (№ Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003 (которые перестали действовать с 1 января 2008), а также на основании контрольных замеров, произведенных  предприятием и писем организаций-дилеров автомобилей. Следует отметить, что нормы, установленные предприятием на отдельные марки автомобилей, превысили новые нормы, утвержденные  Распоряжением Минтранса России № АМ-23-р. Расхождения приведены в следующей таблице.

Таблица 20 – Расхождения данных по нормам расходов топлива автотранспорта на предприятии ИП Курбацкая З.А.

В результате несвоевременного введения новых норм расхода ГСМ  предприятием допущено сверхнормативное списание ГСМ. Выборочной проверкой  путевых листов по вышеуказанным  маркам автомобилей за июль 2010 года установлено сверхнормативное списание бензина по 59 автомобилям в количестве 3152 литров, что в стоимостном выражении составляет 55,5 тыс. рублей (при средней цене списания бензина в июле 2010 года 17,6 рубля за 1 литр).

Проведем анализ баланса  форма № 2 «Отчет о прибылях и  убытках», из данного отчета ИП Курбацкая З.А. видно, что графа «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия, которая равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы № 2. Сумма по строке 029 отчета о прибылях и убытках составила за отчетный период 9 955 113,18 руб., а за аналогичный период предыдущего года – 10 063 628,63 руб.

 Графа «Коммерческие расходы» по строке 030 отражает расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы в ИП Курбацкая З.А. и списываются на себестоимость оказанных услуг в отчетном периоде. Сумма указанная в строке 030, равна: Дебету  90/ 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Также данная сумма указывается графе 040, равна Дебету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

В графе «Прибыль (убыток) от продаж» по строке 050 отражается финансовый результат оказанных услуг, он определяется исходя из:

 строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040

 Таким образом, прибыль от продаж на ИП Курбацкая З.А. за отчетный период составляет: 7 477 875,18, что подтверждается анализом проведенным в таблице № 15. Аналогично рассчитывается прибыль от продаж за аналогичный период 2009 года и составляет 6 191 212,00 тыс. руб.

 В разделах «Операционные  доходы и расходы» и «Внереализационные  доходы и расходы» отражаются  доходы и расходы, признанные  организацией в бухгалтерском  учете как прочие в соответствии  с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. По статье «Прочие операционные расходы» (стр.100) отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,  связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Учет финансовых результатов  от предоставленных услуг по перевозке (основной вид деятельности)  ведется  на счете 46 «Реализация услуг», что  соответствует Плану счетов. Утвержденная учетная политикой на ИП Курбацкая З.А. регламентирует о том, что выручку от оказанных услуг определяли по факту доставки грузов (пассажиров) и подписанных при наличии оплаченного счета. Выручка определяется методом начислений.  Состав затрат , включаемых в себестоимость определен правильно. По затратам в себестоимость продукции ИП Курбацкая З.А. входит:

Таблица 21 – Производственные затраты на оказание транспортных услуг ИП Курбацкая З.А. за 2010 отчетный год.

   В прочие затраты включены: затраты на рекультивацию земель; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. Учет затрат на производство продукции в ИП Курбацкая З.А. ведется в соответствии с принятой учетной политикой и нормативными документами, принятыми для автотранспортных предприятий.

 При проверке организации  учета оказываемых услуг установлено, что все операции документально оформлены договорами. Способ определения выручки от реализации по счета 45,46,62 соблюдается в течении всего отчетного года. Синтетический и аналитический учет по счетам 45, 62 ведется в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, правильно заполняются ведомости №16, 16/1 и журнал-ордер №11. В соответствии с Планом счетов отгруженная продукция списывается с Кредита 40 «Выпуск продукции (работ, услуг» в Дебет 46 по фактической производственной себестоимости. Коммерческие расходы списываются на счет 46. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов обоснованы, соблюдены нормативные расходы на рекламу. Кредиту счета 46 отражается сумма аванса полученного от заказчика, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондируется со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру №15 с корреспонденцией счетов : Д 46 - К 80. 

При проведении проверки учета  финансового результата от потерь выявлено, что потери учитываются бухгалтером на счете 80

Помимо реализационного  финансового результата ИП Курбацкая З.А., в 2009г. получил внереализационный финансовый результат , представляющий собой различные доходы , расходы и потери , непосредственно учитываемые на счете 80. Бухгалтером ИП Курбацкая З.А. была списана сумма начисленной пени за не вовремя доставленный груз, связанный с технической поломкой машины в следствии погодных условий, в предусмотренной договором сумме, бухгалтером была сделана проводка:

Д 91 К 60 – 2 750 рублей поступления от уплаты неустойки.

Как говорилось ранее, ИП Курбацкая З.А. были перечислены денежные средства за услугу перевозки оказанную в прошлом периоде, бухгалтером было правильно отражено ее действие в журнале хозяйственных операций:

 Д 51 К 91–  25 000 рублей прибыль от перевозки пассажиров, предыдущего года  поступившая на расчетный счет ИП Курбацкая З.А.   Все доходы и расходы учтены в соответствии с нормативными, законодательными и правовыми актами. Сводная информация о прибылях и убытках, полученных ИП Курбацкая З.А, содержится в годовом отчете по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчет составлен в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Нарушений по данному направлению не выявлено.