Анализ эффективности налоговой политики организации

     Грамотная работа в налоговом пространстве - залог успешного развития любого предприятия, тем более предприятия  малого бизнеса. Ошибки при принятии управленческих решений в области  налоговой политики предприятия  грозят не только налоговыми санкциями, опасными особенно для субъектов  малого предпринимательства в силу их значимости в денежном потоке, более  чем для крупного предприятия. Налоговая  политика предприятия в рамках утвержденного  законодательства в силах либо открыть  резерв для эффективного хозяйствования, либо догонять налоговые изменения, не имея возможности выбрать оптимальное  решение для своего предприятия.

     Задача  предприятия при разработке налоговой  политики состоит в том, чтобы, с  одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой –  в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как  самостоятельным хозяйствующим  субъектом. 

     1.2 Роль налоговой политики в управлении предприятием 

     Управление  предприятием – комплексный и  сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных  и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким  образом, цели, которые преследуют владельцы  и руководители предприятий в  процессе осуществления производственно-хозяйственной  деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.

     Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций.

     При управлении предприятием роль налоговой  политики в обеспечении гармоничной увязки результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.

     Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и  на эффективность финансово - хозяйственной  деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку  именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными  органами.

     Налоговая политика охватывает все аспекты  деятельности организации, в том  числе механизм построения отношений  с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в  их оформлении.

     Способы ведения бухгалтерского учета, используемые в учетной политике, оказывают  существенное влияние на достижение стратегических целей организации. Более того, данные регистров бухгалтерского учета являются базой для начисления налоговых платежей, как это закреплено 54-й статьей Налогового кодекса  РФ. Максимизация прибыли и минимизация  оттока финансовых ресурсов в виде платежей в бюджет достигается выбором методов учета таких показателей, как начисление амортизации, оценка запасов, списание материалов в производство, формирование резервов по сомнительным долгам, определение выручки от реализации в целях налогообложения, резервов предстоящих расходов и платежей. Учетная политика, являясь составной частью финансовой политики, выступает инструментом защиты интересов организации перед налоговыми службами.

     Процесс формирования налоговой политики и  контроль за ее осуществлением неотделимы, как уже было замечено, от организации  бухгалтерского учета, так как нужна  своевременная информация о состоянии  расчетов, текущих и просроченных, пенях, штрафных санкциях, предоставленных  в установленном порядке налоговых  отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах.

     Таким образом, для рационального использования  финансовых ресурсов, назрела необходимость  формирования налоговой политики в  рамках отдельных организаций Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое  планирование и другие элементы налоговой  политики позволят высвобождать финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение  кредиторской задолженности.

     Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента  должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой  практике известны три возможных  варианта налоговой политики предприятия:

1. Нелегальная. Предполагает уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
2. Легальная. Основывается на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством.
3. Полулегальная. Использует коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов

     Наиболее  цивилизованным способом оптимизации  налогового менеджмента следует  признать второй вариант.

     Также необходимо учитывать факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия.

     Формирование  налоговой политики, так же, как  разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой  политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов  в процессе принятия этих решений. Во многих случаях характер такого влияния  не может быть изменен с помощью  целенаправленного воздействия  предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений.

     К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным  регулированием экономики в целом  и являются отражением специфических  характеристик процесса производства и реализации продукции.

     Выделим наиболее важные внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия:

• масштаб деятельности предприятия;
• форма собственности;
• общая стратегия развития;
• особенности рыночного сегмента, в котором работает едприятие;
• структура налоговых платежей;
• характер налогового контроля в отношении предприятия, который определяется его отраслевой принадлежностью, величиной и динамикой налоговых платежей.

     Под внешними факторами формирования налоговой  политики предприятия понимаются различные  направления государственного регулирования, являющиеся «правилами игры» для  всех хозяйствующих субъектов.

     Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия.

     Чем более масштабна и диверсифицирована  деятельность предприятия, чем более  интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или  иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых  установок в области налогообложения  и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер  налоговой политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «ЛУКОЙЛ» 

     2.1 Общая экономическая характеристика ОАО «ЛУКОЙЛ» 

     Нефтяная  компания «ЛУКОЙЛ» учреждена как открытое акционерное общество в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 г. № 1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения» и постановлением Правительства Российской Федерации от 5 апреля 1993 г. № 299 «Об учреждении акционерного общества открытого типа «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ» в целях осуществления производственно-хозяйственной и финансово-инвестиционной деятельности.

     Основной  целью Компании является получение  прибыли.

     Основными видами деятельности Компании являются:

• разведка нефтяных, газовых, иных месторождений, геологическое изучение недр, бурение скважин, добыча, транспортировка и переработка нефти, газа, производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции (включая товары народного потребления и оказываемые услуги), реализация нефти, нефтепродуктов, иных продуктов переработки углеводородного и иного сырья (включая продажу населению и поставки на экспорт);
• осуществление финансовой и инвестиционной деятельности в Российской Федерации и за ее пределами;
• осуществление координации деятельности дочерних обществ Компании;
• осуществление в соответствии с применимым законодательством процедуры эмиссии ценных бумаг Компании;
• осуществление операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
• организация и ведение научно-технической, проектно-изыскательской и внедренческой деятельности;
• осуществление строительства, реконструкции и эксплуатации объектов добычи, транспортировки, переработки нефти и газа, производства и реализации нефти, газа, продуктов нефтепереработки и нефтехимии, а также объектов жилищно-гражданского и социально-культурного назначения;
• осуществление деятельности в области защиты окружающей среды, охраны труда и промышленной безопасности в соответствии с международным стандартом ISO 14001 и стандартом OHSAS 18001.

     Доля  Компании в общемировых запасах  нефти составляет около 1,1%, в общемировой  добыче нефти - около 2,3%. Компания играет ключевую роль в энергетическом секторе  России, на ее долю приходится 18% общероссийской добычи и 19% общероссийской переработки  нефти.

     Основной  ресурсной базой Компании является Западная Сибирь. «ЛУКОЙЛ» владеет  современными нефтеперерабатывающими, газоперерабатывающими и нефтехимическими заводами, расположенными в России, Восточной и Западной Европе, а  также странах ближнего зарубежья. Основная часть продукции Компании реализуется на международном рынке. «ЛУКОЙЛ» занимается сбытом нефтепродуктов в России, Восточной и Западной Европе, странах ближнего зарубежья  и США.

     Компания  также реализует проекты по разведке и добыче нефти и газа за пределами  России: в Казахстане, Египте, Азербайджане, Узбекистане, Саудовской Аравии, Колумбии, Венесуэле, Гане, Ираке.

     По  состоянию на начало 2009 года сбытовая сеть Компании охватывала 25 стран мира, включая Россию, страны ближнего зарубежья  а также США, и насчитывала 204 объекта  нефтебазового хозяйства с общей  резервуарной емкостью 3,06 млн. м3 и 6 748 автозаправочных станций.

     2.2 Анализ финансового состояния ОАО «ЛУКОЙЛ»

     Для анализа изменений финансового  состояния ОАО«ЛУКОЙЛ»  проведем горизонтальный и вертикальный анализ консолидированного баланса за 2007-2009 гг.(приложения1,3).

     Проанализируем  состав и структуру актива баланса  предприятия, представленные в таблице  2.1.

     Таблица 2.1

     Вертикальный  анализ актива баланса ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2007-2009 годы