Анализ эффективности налоговой политики организации

     ВВЕДЕНИЕ

     Прошедшие годы реформирования российской экономики  были насыщены крайне сложными процессами как для страны в целом, так  и для отдельных предприятий. Изменения затронули практически  все сферы хозяйственной жизни, но особенно значимыми они были в  тех областях, где содержание экономических  отношений между государством и  субъектами предпринимательской деятельности претерпело кардинальные изменения.

     К таким областям относятся налоговые отношения.

     Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения  хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных  финансов. С одной стороны, сумма  налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы является определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

     Актуальность данной работы заключается в определение оптимального уровня налогового бремени, путем грамотного составления и использования налоговой политики организации.

     Целью курсовой работы является анализ эффективности налоговой политики организации.

     Для решения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

     - раскрыть содержание налоговой  политики предприятия;

     - определить роль налоговой политики  в управлении предприятием;

     - дать финансово-экономическую характеристику  предприятия;

     - провести анализ налогового состояния предприятия;

     - разработать рекомендации по усовершенствованию налоговой политики предприятия, деятельность которого исследуется в работе.

     Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности производственной фирмы в современных условиях хозяйствования.

     Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.

     В работе был использован консолидированный баланс ОАО «ЛУКОЙЛ» за период с 2007 г. по 2009 г., консолидированный отчет о прибылях и убытка за 2007, 2008 и 2009гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

     1.1 Понятие и содержание налоговой политики 

     Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает  обязанность налогоплательщика, начиная  с 2002 года вести налоговый учет. Под  налоговым учетом понимается отражение  в специальных документах - налоговых  регистрах - подробной информации о  состоянии и изменениях объекта  налогообложения. Именно эти данные становятся впоследствии базой для  исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту  нахождения налогоплательщика или  его обособленных подразделений.

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].

     Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.

     Налоговая политика является составной частью финансовой политики. Представляет собой  систему правовых норм и организационно-экономических  мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном  и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере  налоговых отношений с организациями  и физическими лицами.

     Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения  и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор  между обычной схемой налогообложения  и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности.

     Часто у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

     Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов  деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая  политика реализует распределительную  функцию финансов, регулируя распределение  денежных доходов организаций и  физических лиц между ними, с одной  стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов  и приемов оптимизации налоговых  платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную  задачу корпоративного налогового менеджмента.

     Целью корпоративного налогового менеджмента  является, таким образом, минимизация  расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми  результатами.

     Для реализации своей цели налоговый  менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и  налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

     Критерием выбора того или иного варианта налоговой  политики организации можно принять  суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый  год при данном объеме продаж. При  этом по каждому объекту налогообложения  менеджмент организации разрабатывает  и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

     Налоговая политика представляет собой составную  часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся  в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная  предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки  отдельных направлений такой  деятельности предприятия.

     Налоговая политика предприятия – это модель его поведения в сфере налоговых  отношений, обусловленная целями и  задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

     Особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые – образуют ее содержательную основу, вторые – обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.

     Указанная особенность налоговой политики, накладывает значительный отпечаток  на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие  перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью  методов и средств, допустимых с  правовой точки зрения, а имеющиеся  в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики.

     Формирование  эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием.
2. Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.
3. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
4. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде

     Налоговая политика оказывает существенное влияние  на финансовые результаты и на эффективность  финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает  влияние и на формирование учетной  политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются  отчеты перед фискальными органами.

     Критерием выбора того или иного варианта налоговой  политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается  эффективность деятельности организации  с помощью показателей, характеризующих  финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают  влияние на величину расчетного периода  освоения ресурсов, на соотношение  темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

     Налоговая политика организации должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

     Необходимо  отметить о значимости государственной  налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.

     Государственная налоговая политика является важнейшим  внешним фактором, оказывающим влияние  на формирование налоговой политики предприятия.

     Характер  государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места  государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства  стран с рыночной экономикой свидетельствует  о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма  с периодами усиления государственного регулирования экономики.

     В российской экономике, где эффективность  управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники  формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов. Из общей величины доходов федерального бюджета в 2007 - 2009 гг. на налоговые доходы приходится около 90%.

     Большая значимость налоговых поступлений  в формировании государственных  доходов определяет роль и место  налоговой политики государства  в рамках государственной экономической  политики в целом.