Внеоборотные активы и источники их формирования

3. 2. Учёт амортизации нематериальных активов в налоговом учёте

С 1 января 2002 года с порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Для НМА, как и для основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Для целей налогообложения второй метод начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых к учету только после 1 января 2002 года.

Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амортизируемому имуществу. Оба метода начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, используемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассматриваются.

Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.

Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

На малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести обособленно на счете 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Нематериальные активы»), а учет амортизации нематериальных активов - обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).

Затраты по приобретенным и объектам НМА также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При принятии нематериальных активов к учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Нематериальные активы»).

Некоторые правила начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учёте жёстче, чем в налоговом. Поэтому, если организация желает минимизировать различия в учёте, придётся приближать налоговый учёт к бухгалтерскому. Так, например, для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в налоговом учёте устанавливаются в расчете на 10, а в бухгалтерском – на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 17 ПБУ 14/2000). Поэтому, ситуация, когда нельзя определить, сколько прослужит объект НМА, желательно избежать. Тем более, что правила определения срока полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учёте практически одинаковы.

Если всё таки определить срок полезного использования невозможно, то следует применить норму п. 10 ст. 259 НК РФ, позволяющую применить нормы амортизации, меньшие рассчитанных по правилам этой же статьи Налогового Кодекса РФ. Налоговая норма амортизации, уменьшенная вдвое, совпадает с бухгалтерской. Возможность применения пониженной нормы амортизации обязательно должна быть закреплена в учётной политике.

Кроме того, п. 15 ПБУ 14/2000 устанавливает, что к группе однородных объектов нематериальных активов применяется один способ амортизации, а в налоговом учёте амортизация начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учёте для однородных объектов нематериальных активов целесообразно устанавливать один метод амортизации. Тогда даже если налоговая и бухгалтерская амортизация начисляется разными способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериальных активов в отдельности, а по группам.

Как и в ситуации с основными средствами, единственный способ амортизации, не порождающий временных разниц, - линейный. Он есть и налоговом, и в бухгалтерском учёте. Применение любого другого способа приведёт к возникновению временных разниц.

Таким образом, данные налогового и бухгалтерского учёта амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих учётах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется линейный способ амортизации.[8]

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма - процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

Износ внеоборотных активов погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеются специальные регулирующие пассивные счета 02, 04, 05. Начисленные суммы по амортизации внеоборотных активов предприятие включает в издержки производства.

Во втором и в третьем разделах были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение внеоборотных активов и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные активы. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Литература

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно – практическое пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 272 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/Под ред. Л.А.Богдановской, Г.Г.Виногорова, О.Ф.Мигуна и др. - М.: Высш. шк., 1996. – 436 с.

3. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – Новосибирск: Дело и сервис, 1999. – 324с.

4. Баканов М.И., Шеремят А.Д Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика,1998. – 388с.

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1997.- 233 с.

6. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 366с.

7. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 342 с.

8. Григорьев В.В. Оценка предприятий. – М., 1998.

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 336с.

10. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: АО «Бизнес-школа «Интел-синтез», 1994. – 322 с.

11. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. – 424 с.

12. Любушин Н.П., Лещева В.Б, Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов/ Под ред проф.Н.П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. – 453с.

13. Прыкин Б.В. Технико-экономический анализ производства: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 399 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1999. – 456с.

15. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предпряитий. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 296с.

16. Смекалов П.Е., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 348с.

17. Шеремет А., Сайфуллин Р. Методика финансового анализа предприятия. – М.: ЮНИ-ГЛОБ, 1992. – 438с.

18. Шуляк П.К. Финансы предприятия: Учебник. – М.: Дашков и К0,2000.-752с.

Конспект лекции: Управление финансированием внеоборотных активов

Финансирование обновления операционных внеоборотных активов (ОВА) сводится к двум вариантам:

                    - весь объем обновления этих активов финансируется за счет собственного капитала (СК).

                    - основывается на смешанном финансировании за счет собственного и долгосрочного заемного капитала (ЗК).

Выбор соответствующего варианта осуществляется с учетом следующих факторов:

                    - достаточности собственных финансовых ресурсов для обеспечения экономического развития предприятия в предстоящий период.

                     

                    - стоимости долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли, генерируемой обновляемыми видами операционных внеоборотных активов.

                    - достигнутого соотношения использования собственного капитала и заемного капитала, определяющего уровень финансовой устойчивости предприятия.

                    - доступности долгосрочного финансового кредита для предприятия.

В процессе финансирования обновления отдельных видов ОВА одной из наиболее сложной задач финансового менеджмента является выбор альтернативного варианта – приобретение этих активов в собственность или их аренда (различны формы лизинга).

Оперативный лизинг – хозяйственная операция, предусматривающая передачу арендатору права пользования ОС, прин-ми арендодателю, на срок, не превышающий их полной амортизации, с обязательным их возвратом владельцу после окончания срока действия лизингового соглашения. Переданные в оперативный лизинг ОС остаются на балансе арендодателя.

Финансовый лизинг – хозяйственная операция, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора ОС с дальнейшей передачей их в пользование арендатора на срок, не превышающий периода полной их амортизации, с обязательной последующей передачей права собственности на эти ОС арендатору. Переданные в финансовый лизинг ОС включаются в состав ОС арендатора.

Возвратный лизинг – хозяйственная операция, предусматривающая продажу ОС финансовому институту (банку, страховой компании) с одновременным обратным получением этих ОС предприятием в оперативный или финансовый лизинг. В результате предприятие получает финансовые средства, которые оно может использовать на другие цели.

Решая дилемму аренды или приобретения, следует учитывать преимущества и недостатки аренды.

Преимущества:

                    1. увеличение рыночной стоимости предприятия за счет получения дополнительной прибыли без приобретения ОС в собственность.

                    2. увеличение объема и диверсификация хозяйственной деятельности предприятия без существенного расширения объема финансирования его ВА.

                    3. существующая экономия финансовых ресурсов на первоначальном этапе использования арендуемых ОС.

                    4. снижение риска потери финансовой устойчивости, т.к. оперативный лизинг не ведет к росту финансовых обязательств.

                    5. снижение потребности в активах предприятия в расчете на единицу производимой продукции, т.к. арендуемые ОС находятся на балансе арендодателя.

                    6. снижение базы налогообложения прибыли предприятия. Арендная плата включается в состав себестоимости продукции, что снижает размер балансовой прибыли.

                    7. освобождение арендатора от продолжительного использования капитала в независимом строительстве при сам-ом формировании ОС.

                    8. снижение финансовых рисков, связанных с моральным старением и необходимостью ускоренного обновления ОС.

                    9.более простая процедура получения и оформления.

Недостатки:

                    1. удорожание себестоимости, т.к. размер арендной платы обычно намного выше амортизационных отчислений.

                    2. осуществление ускоренной амортизации может быть произведено лишь с согласия арендодателя, что ограничивает возможности предприятия в формировании собственных ресурсов за счет проведения необходимой амортизационной политики.

                    3. невозможность существенной модернизации используемого имущества без согласия арендодателя, что ограничивает скорость его обновления и улучшения в целях повышения рентабельности использования.