Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

       Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии  плательщика, составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР».

       Основанием  для составления «Расчетной ведомости» служат данные главной книги,  первичного учета.

       Контроль  за своевременной и полной уплатой  взносов плательщиками осуществляется уполномоченными отделений ПФР по месту нахождения предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все необходимые для проверки документы. По результатам проверки составляется акт и справка о начислении взносов в ПФР.

       При обнаружении недоначисления (сокрытия) взносов, а также несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает штрафные санкции. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени.

       Срок  исковой давности по взысканию недоимки и санкций ПФР установлен  6 лет.

      В соответствии с законом о бюджете  государственного социального страхования  хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования.

      Сроки уплаты и тарифы взносов на обязательное государственное  страхование установлены  в Законе о бюджете государственного социального страхования. Так для  предприятия тариф равен 28% от фонда оплаты труда. Срок уплаты – ежемесячно до 10 числа месяца следующего за отчетным.  

       Начисленные взносы перечисляются в территориальное  отделение ФСС не полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает  территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 26% ежемесячно  перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течение квартала и может быть использована на:

       - выплату пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

• санаторно-курортное лечение;
• физкультурно-оздоровительные мероприятия;
• лечебно-диетическое питание;
• и другие цели.

     При использовании средств ФСС в  учете делают следующие бухгалтерские  записи:

     -на  начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход:

     Дт 69-1    Кт 70;

• на перечисление средств в счет частичного погашения стоимости путевок на санитарно-курортное лечение за своих работников:

Дт 69-1    Кт 51;

       - на перечисление (выдачу) средств на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий:

       Дт 69-1    Кт 50, 51.

       Если  в течение отчетного квартала средства  ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению.

       От  отчислений в ФСС не освобождается  не одна категория плательщиков.

       На  суммы, начисленные по договорам  гражданско-правового характера, например, по поручениям, договорам подряда, отчисления в ФСС не производятся.

       Взаимоотношения организаций с ФСС регулируются:

       Положением  о фонде социального страхования  РФ, утвержденным постановлением Правительства  РФ от 12 февраля 1994 г. № 101;

       Инструкции  о порядке начисления, уплаты страховых  взносов, расходования и учета средств  государственного страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;

       Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», принятым  19 мая 1995г. № 81-ФЗ;

       Положением  о порядке назначения и выплаты  государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. № 883.

      Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности РФ  и ФСС РФ 19 октября 1994 г. № 206 (пункт 21).

      Расчет  пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

      При расчете пособия по временной  нетрудоспособности следует иметь  в виду, что размер пособия кроме  среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 60% от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.     

       Пособие по беременности и родам. Это пособие  предоставляется женщинам на период отпуска по беременности и родам  продолжительностью 70 дней до родов  и 70 дней после родов. В случае осложненных родов послеродовой отпуск по беременности и родам увеличивается на 16 дней, а в случае многоплодной беременности продолжительность отпуска составляет 84 дня до родов и 110 дней после родов.

       Работникам, усыновившим ребенка, предоставляется  отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления такого отпуска является заявление работника о предоставлении отпуска, которое подается по месту работу, с указанием его продолжительности и представлением документа, подтверждающим право работника на его получение (решение суда об установлении усыновления ребенка).

       Женщинам, по их желанию, вместо указанного выше отпуска, может быть предоставлен отпуск по беременности и родам такой же продолжительности, т.е. со дня усыновлении ребенка не более 70 дней со дня его рождения, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам является листок нетрудоспособности, который выдается лечебным учреждением в установленном порядке.

       В случае усыновления ребенка обоими супругами пособие выдается тому супругу, которому предоставлен отпуск в связи с усыновлением ребенка. При этом предоставляется справка с места работы другого родителя, усыновившего ребенка, о том, что он не использует отпуск или супруга не находится в отпуске по беременности и родам и ему/ей пособие не выдавалось.  

       В 2003 году пособие по беременности и  родам исчисляется из среднего заработка  работника по основному месту  работы за последние 12 календарных  месяцев, предшествующих наступлению  отпуска по беременности и родам, в размере 100% среднего заработка. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. В связи с этим, в 2004 году средний заработок для расчета пособия по беременности и родам определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213, и с учетом положений статьи 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 166-ФЗ.

       В 2003 году работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам  проработал фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в   установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

       Размер  пособия по беременности и родам  не может превышать 11.700 рублей. В  районах и местностях, где в  установленном порядке применяются  районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

       В связи с тем, что до настоящего времени не установлен единый районный коэффициент, максимальный размер пособия  определяется с учетом районного коэффициента, установленного на федеральном уровне для конкретной местности для непроизводственных отраслей.

       Пособие выплачивается по месту работы.

       Порядок начисления и выплаты пособия  по беременности и родам устанавливается:

1. Федеральным  законом от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»;   
2. Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;  
3. Федеральным законом от 07.08.2000 № 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации»; 
4. Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; 
5. Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.09.95 № 883).

       Сумма пособия по беременности и родам  налогами не облагается и не учитывается  в доходах для налогообложения.

       Единовременное  пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50) в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие  выдается  по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) – по месту постоянной работы (учебы) отца.

       Для назначения и выплаты пособия  представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа.

       Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О погребении и похоронном деле» от 10.01.2003г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению, согласно следующему перечню: оформление документов, необходимых для погребения; предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение; перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

       Если  погребение осуществляется за счет средств  граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости  услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда  более чем в 10 раз.

       Социальное  пособие на погребение умершего работавшего  гражданина выплачивает на основании  заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения  организация, в которой умерший  работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи – организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

       Выплата пособия на погребение учитывается  по дебету субсчета 69-1 и кредиту  счета 50.   

      Обязательное  медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи.