Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

   В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой  Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

   Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

   При организации учета труда и  его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

   1. Федеральный закон “О бухгалтерском  учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3;

   2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых  взносов в Пенсионный фонд  РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования»;

   3. Федеральный  закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном  пенсионном страховании в Российской  Федерации».

   4.Федеральный  закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

5. Федеральный  закон «О государственных пособиях  гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ;

   6. Закон РФ “О коллективных договорах  и соглашениях” от 11 марта 1992 г. № 2490-1;

   7. Гражданский кодекс РФ (части  первая и вторая);

   8. Трудовой кодекс РФ;

   9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24,25);

   10. Семейный кодекс РФ;

   11. «Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ» (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

   12. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению (утверждены приказом  Министерства финансов России  от 31 октября 2000 г. № 94н);

   13. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6);

   14. Положение  «Об условиях работы по совместительству»  (утверждено постановлением Госкомтруда  СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6-84);

   15. Постановление  Госкомстата России от 30 октября  1997 г. № 71а “Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты, основных  средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).);

   16. «Перечень  видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841» (в редакции от 20 мая 1998 г.);

   17. Постановление  Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об  утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

   18. Постановление  Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок  исчисления среднего заработка  в 2000-2001 годах».

   19. «О продлении на 2002 год срока действия Порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах». Распоряжение Правительства РФ от 21.11.2001 г. № 1552-р.

   Эти документы определяют общие правила  организации и ведения учета  труда и заработной платы и  распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

   В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

    Основанием  для приема на работу является приказ Руководителя организации или трудовой договор, в котором оговариваются  условия труда, отдыха и особые факторы. Контракт не должен нарушать правила  работника, указанные в ТКРФ, например, если в ТКРФ записано, что длительность рабочей недели в стране составляет 40 часов в неделю, контракт не может содержать более длинную неделю.

      Сторонами трудового договора являются работник и работодатель. 
Работник - гражданин Российской Федерации либо иностранный гражданин или лицо без гражданства, состоящий в трудовом правоотношении с работодателем на основании заключенного трудового договора. 
Работодатель - юридическое либо физическое лицо, заключившее трудовой договор с работником.

      Права и обязанности работодателя в  трудовом правоотношении осуществляются руководителем организации или другими должностными лицами и коллегиальными органами, действующими в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами или учредительными документами организации.

      Долгое  время в российском законодательстве отсутствовал перечень документов, необходимых для поступления на работу. В статье 65 Трудового кодекса перечислены эти документы.

      При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет  работодателю:

      • паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

      • трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается  впервые или работник поступает  на работу на условиях совместительства;

      • страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

      •документы  воинского учета - для военнообязанных  и лиц, подлежащих призыву на военную  службу;

      • документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую  специальных знаний или специальной  подготовки.

      В отдельных случаях с учетом специфики выполняемой работы федеральными законами может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов.

      Запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы, помимо предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

      При заключении трудового договора впервые  трудовая книжка и страховое свидетельство  государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

      Страховое свидетельство государственного пенсионного  страхования. Пенсионный фонд РФ и его  территориальные органы выдают каждому  застрахованному лицу страховое  свидетельство государственного пенсионного страхования, содержащее страховой номер и анкетные данные указанного лица. Страховое свидетельство хранится у застрахованного лица и действительно только при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

      В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.03.97 № 318 работодатель имеет право потребовать от застрахованного лица при приеме на работу по трудовому договору (контракту), при заключении договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или по авторскому договору предъявить страховое свидетельство, а в случае его отсутствия - заполнить анкету застрахованного лица.

      Застрахованное  лицо, поступающее на работу обязано, в соответствии с Федеральным  законом от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» представить работодателю свое страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а в случае его отсутствия - написать соответствующее заявление о выдаче ему страхового свидетельства государственного пенсионного страхования впервые или о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщить работодателю сведения для передачи в Пенсионный фонд РФ:

      - страховой номер;

      - фамилию, имя и отчество; фамилию, которая была у застрахованного лица при рождении;

      - дату рождения;

      - место рождения;

      - пол;

      - адрес постоянного места жительства;

      - серию и номер паспорта или  удостоверения личности, дату выдачи, наименование выдавшего их органа;

      - гражданство;

      - номер телефона.

      Документы воинского учета - для военнообязанных  и лиц, подлежащих призыву на военную  службу. В соответствии с пунктом 23 Постановления Правительства РФ от 25.12.98 № 1541 «Об утверждении положения  о воинском учете» для осуществления  воинского учета руководители, другие ответственные за военно-учетную работу должностные лица (работники) организаций обязаны проверять при приеме на работу (учебу) у граждан, пребывающих в запасе, военные билеты (временные удостоверения, выданные взамен военных билетов), а у граждан, подлежащих призыву на военную службу, - удостоверения граждан, подлежащих призыву на военную службу. При Приеме указанных документов гражданам выдается расписка.

    Лицо, ответственное за учет личного состава  работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятии, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах относящихся к этому работнику.  

2.4. Порядок расчета  и учет удержаний  из заработной  платы

      Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступает предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

      Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

      -удержания,  относящиеся к обязательным действующим  для всех или для подавляющего  большинства работников - с целью  погашения обязательств работника  перед государством, с целью погашения  обязательств работника перед третьими лицами;

      -удержания  по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных  работников и в отдельные периоды  - на основании принимаемых им  решений, на основании исполнительных  листов;

      -удержания  по просьбе самого работника.

      К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы с физических лиц  и отчисления в пенсионный фонд.

      К индивидуальным - погашение задолженности  по ранее выданным авансам, возврат  сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

      Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

      Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все  налоги, и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.