Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

      Налогоплательщик  обязан своевременно и в полном размере  уплачивать налоги, вести бухгалтерский  учет, предоставлять налоговым органам  отчеты, документы, сведения, выполнять  требования налоговых органов и  др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров полученных доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

      Глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

      В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

      В состав  доходов налогоплательщика, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

      При исчислении дохода суммы, полученные в  иностранной валюте для целей  налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

      В состав налогооблагаемого дохода включаются:

      - наличные деньги, выдаваемые из  кассы предприятия на личные  нужды;

      - стоимость документов, на которых  обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;

      - сумма оплаты коммунально-бытовых  услуг, абонементов, подписки  на периодические издания и  книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;

      - суммы единовременных пособий  при уходе на пенсию;

      - внесение (возмещение) платы за родителей  на содержание детей в детских  и. школьных учреждениях и обучение  детей в учебных заведениях;

      - разница в цене товаров или  продукции собственного производства, реализованным работникам по  ценам ниже рыночных,

      - суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых  за счет средств предприятия  сверх размеров, установленных пенсионным  законодательством РФ;

      - суммы отчислений, производимых  в негосударственные пенсионные  фонды;

      - часть страхового взноса (в размере  нагрузки, предусмотренной в структуре  тарифной ставки), направляемая работодателями  на покрытие расходов по страховым  операциям по договорам добровольного страхования физических лиц;

      - стоимость имущества, распределяемого  в пользу физических лиц при  ликвидации предприятия (за исключением  средств, внесенных в виде пая  в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами  от продажи активов предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).

      К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

      -государственные   пособия,  выплачиваемые   в   соответствии   с законодательством   РФ,   за   исключением   пособий   по   временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

      - все виды пенсий, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным  законодательством РФ, а также  дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;

      - суммы, полученные работниками  в возмещение ущерба, причиненного  им увечьем либо иным повреждением  здоровья, связанным с исполнением  ими трудовых обязанностей, а  также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья;

      - выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, а также все  виды денежных компенсаций, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  о труде;

       - компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных   законодательством,   за   исключением   компенсации   за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации  за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п. Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход;

      - компенсации родителям, женам  погибших военнослужащих;

      - доходы, получаемые взамен бесплатно  предоставляемых жилых помещений  и коммунальных услуг;

      - стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

      - суммы материальной помощи, оказываемой  в связи со стихийными бедствиями  или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при  наличии соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти;

      - суммы материальной помощи, оказанной  в других случаях в пределах  двенадцатикратного установленного  законом размера минимальной  месячной оплаты труда в год;

      - выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций;

      - выигрыши по лотереям, проводимым  в порядке и на условиях, определяемых  Правительством РФ, организациями,  имеющими лицензии;

      - проценты и выигрыши по вкладам  в учреждениях банков и других  кредитных учреждениях, государственным ценным бумагам и облигациям или выпущенным местными органами самоуправления, банками;

      - вознаграждения за донорскую  помощь и суммы, получаемые  работниками медицинских учреждений  за сбор крови;

      - алименты;

      - суммы доходов учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и интернов, полученные ими как в связи с учебно-производственным процессом, так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в течение каникул (три календарных месяца) в пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц;

      - суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев;

      - суммы, полученные в течение  года oт продажи недвижимости, принадлежащей физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума;

      - доходы or продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства;

      - страховые выплаты;

      - доходы, получаемые от физических  лиц в порядке наследования  или дарения;

      - стоимость подарков, полученных  oт предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

      - стоимость призов в денежной  и натуральной форме, полученных  на конкурсах и соревнованиях  в течение года, не превышающая  сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда;

      - суммы стипендий, выплачиваемые  студентам и аспирантам вузов,  учащимся государственных и муниципальных  средних специальных и профессионально-технических  учебных заведений этими заведениями  или благотворительными фондами, а также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам, обучающимся по направлениям этого фонда;

      - суммы, направленные предприятием  на подготовку и повышение  квалификации кадров для производства, включая стоимость углубленной подготовки студентов,  не предусмотренной  учебными программами  и осуществляемой на основе специального договора (В это же время получение, как работниками данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего  специального  или  высшего  образования  не  относится  к профессиональному обучению или повышению квалификации. В случае перечисления предприятием средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму увеличивается совокупный годовой доход гражданина);

      - суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством;

      - суммы дивидендов от предприятий  в случае их инвестирования  внутри предприятия;

      - суммы, уплаченные работникам (или  за них) в порядке полной  или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

      - суммы стоимости акций или  паев, полученных при приватизации;

      - доходы, полученные за счет льгот  при приватизации в пределах  норм;

      - стоимость сельскохозяйственной  продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной  выдачи в пределах пятидесятикратного  минимума заработной платы;

      - суммы зарплаты и других видов  оплаты труда иностранных физических  лиц, привлекаемых на период  реализации целевых социально-экономических  программ, осуществляемых за счет  займов кредитов и безвозмездной  финансовой помощи, предоставленных  международными организациями, представительствами или гражданами иностранных государств.

      После того как из заработной платы произведено  удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

      - исполнительных листов;

      - документов штрафного содержания;

      - выплаты кредитов.

      Чаще  всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами, направленными  на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

      Предприятие  по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного  листа), не позднее чем в трехдневный  срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязано:

      -ежемесячно  удерживать алименты из заработной  платы и (или) иного дохода  этого лица;

      -уплачивать  или переводить их за счет  лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

      Учет  расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

      Одной из особенностей действующих законодательных  актов по налогу на доходы является то, что оно не предусматривает  абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако для некоторых категорий  налогоплательщиков  предусмотрены дополнительные вычеты.