Учет и анализ обеспеченности и использования материальных ресурсов

Субсчет 6 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неис­правимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции независимо от способа переработ­ки (собственными силами или сторонними организациями).

Субсчет 8 «Строительные материалы» предназначен для учета на­личия и движения материалов, используемых в строительно-монтаж­ных работах, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т. п. для нужд строительства у организаций-застройщиков.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназ­начен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, вклю­чаемых в состав средств в обороте.

Субсчет 10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» пред­назначена для учета наличия и движения специнструмента, спецпри­способлений, спецоборудования и спецодежды на складах организа­ции или в иных местах хранения.

Субсчет 11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназ­начен для учета наличия и движения специнструментов, спецприспо­соблений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации при ис­пользовании их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей» обобщается информация о резервах под снижение стоимости разных видов запасов вследствие отклонении от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периодом.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На дебете счета отражается фактическая по­купная стоимость приобретенных материально-производственных за­пасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, на кре­дите - учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запа­сов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам ма­териально-производственных запасов, имеющих примерно одинако­вый уровень этих отклонений. К нему могут быть открыты субсчета по отдельным группам запасов.

Существующая методология синтетического учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов позволяет ве­сти такой учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей» или без их использования. На ОАО «Электровыпрямитель» применяется как раз учет с использованием, 15 и 16 счетов. Следует отметить, что отклонения или транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включают расходы по транспортировке; наценки снабженческих организаций; таможенные платежи; оплату за хране­ние; затраты на командировки по заготовлению материалов; расходы на тару и упаковку; недостачи и порчу материалов в пути в пределах норм естественной убыли; содержание заготовительно-складского ап­парата; прочие расходы. Их учет ведется либо непосредственно на сче­те 15, согласно расчетным документам поставщиков, либо на отдель­ном субсчете к счету 10 «Материалы», либо путем прямого включения в фактическую себестоимость материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР отражается в учетной политике ОАО «Электровыпрямитель».

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам, отража­емым на субсчете 19-3 «НДС по приобретенным материально-произ­водственным запасам».

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хра­нения и продажи продукции на рассматриваемом ОАО.

В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных вариантов учета.

При первом варианте используются счета 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Процесс снабжения отражается следу­ющей бухгалтерской записью:

Д-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» и др. - в зависимости от источни­ка поступления соответствующих запасов и характера расходов по их заготовке и доставке.

При поступлении материалов в соответствии с расчетными доку­ментами поставщика и при нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится бухгалтер­ская запись:

Д-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» отражается стоимость МПЗ по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспор­тировке, доставке на склад и другие аналоговые расходы.

Списание МПЗ, фактически поступивших в организацию, осуществ­ляется по окончании месяца по учетным ценам и отражается записью:

Д-тсч.10«Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остаток по счету 15 включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец ме­сяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пути стор­нируются и отражаются в текущем учете следующего месяца по дебе­ту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Остаток по счету 15, сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается по окончании месяца следующей записью:

Д-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших на склад запасов сразу списывается на дебет счета 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей». Тогда остаток по счету 15 «Заго­товление и приобретение материалов» на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути.

Второй вариант учета заготовления и приобретения предполагает отсутствие счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения процесса снабжения. Оприходование запасов показы­вается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам

К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства» (при поступлении из своих производств) и др.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков материально-производственные запасы приходуются независимо от момента по­ступления расчетных документов.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и дру­гих видов запасов на ОАО «Электровыпрямитель» отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам, согласно расчетным до­кументам поставщика, оформляется бухгалтерская запись:

Д-тсч.10 «Материалы» - по соответствующим субсчетам
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму НДС:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным  материально-производственным  запасам»

К-тсч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от харак­тера поступления).

Стоимость оплаченных МПЗ, находящихся в пути или не вывезен­ных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца в ОАО «Электровыпрямитель», отража­ется бухгалтерской записью:

Д-тсч.10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При безвозмездном поступлении материальных ценностей исполь­зуется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления», по кредиту которого отражается рыночная сто­имость поступивших ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

По мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (20, 23 и др.) либо расходов на продажу (44) суммы, учтенные на счете 98, списываются с дебета этого счета на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на складе организации обособленно в специальной книге. Учет осуще­ствляется на специальном забалансовом счете 002. Если эти материа­лы являются скоропортящимися, бесхозными или издержки по их хра­нению превышают их стоимость, то организация может их продать или использовать на производственные нужды (ст. 225 ГК РФ). Такие ма­териалы приходуются на балансовый счет 10 по рыночной стоимости. Выручка от их продажи уменьшится на сумму расходов по хранению и продаже и подлежит возврату собственнику материалов либо зачис­ляется как финансовый результат.

Если при поступлении МПЗ выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией-покупателем на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» по договорным (продажным) ценам по­ставщиков. Одновременно на сумму отклонений или ТЗР дебетуется счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если испорченные материалы могут быть использованы в органи­зации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам воз­можной продажи в корреспонденции: Д-т сч. 10 «Материалы»   К-т сч. 91 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре ве­личин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»   К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе суда во взыскании сумм претензий они списываются на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а затем с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Следует отметить, что организации-получатели материальных ценностей списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от пор­чи ценностей» суммы недостач в пределах норм убыли, подлежащих списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу) по фактической себестоимости в размере сумм, принятых на учет по де­бету данного счета.

В бухгалтерском учете поставщика на суммы недостач и потерь, которые по решению арбитража должны быть возмещены организа­циям-покупателям, сторнируется ранее сделанная запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Тем са­мым уменьшается величина выручки от продажи на сумму фактиче­ских недостач либо потерь. Одновременно производится запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». Организация-поставщик должна также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» на сумму недостающей продукции, а затем списать сумму недостачи на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 43 «Готовая продукция».

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отпуск МПЗ в производство рассматривается как расходы по обычным видам дея­тельности. Они возникают непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг и их продажи (реализации). При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-тсч.; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы»
К-тсч. 10 «Материалы».

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации являются: