Теоретичні основи організації обліку, аналізу і аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов’язковим платежам

    ВСТУП 

    Актуальність  теми роботи полягає в тому, що перехід на шлях незалежності та самостійності Україна змінила напрямок свого політичного, економічного та соціального розвитку у бік переходу до ринкових відносин і соціально орієнтованої економіки. Перехід до ринкових відносин призвів до економічної кризи і виявив непідготовленість народногосподарського комплексу до функціонування у нових умовах.

    Становлення ринкових відносин в Україні потребує подальшого розвитку і вдосконалення  обліку та аудиту розрахунків підприємства з бюджетом, які є основою системи оподаткування. Система оподаткування - це нормативне визначенні платники податків, їхні обов'язки і права, об'єкти оподаткування, види податків, зборів і платежів, а також порядок їх стягнення. Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб. що стягуються до бюджету.

    Оподаткування підприємств - невід'ємна складова податкової політики та системи бухгалтерського  обліку будь-якої країни. В умовах ринкової економіки бюджетні надходження  залежать від результатів діяльності суб'єктів господарювання. Тому раціонально організована система оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, бути простою і зрозумілою, забезпечувати ефективність процесу стягнення податків. Крім цього, вона повинна бути стабільною.[60,c.78]

    В Україні система оподаткування  підприємств характеризується частою зміною об'єкта оподаткування. У такій ситуації система оподаткування може реалізувати свої функції лише за певних умов, а саме: наявність системи обліку, яка б адекватно відображала реальну економічну ситуацію і забезпечувала можливість контролю за справлянням податків, а також відповідний рівень кваліфікації спеціалістів. Це, у свою чергу, зумовило потребу в податковому обліку, який визначає суми податків і здійснює контроль за їх сплатою.[84,c.20]

    Раціональна система оподаткування повинна  стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, створювати відносно рівні умови для всіх суб'єктів господарювання. Система оподаткування має бути повністю адаптована до чинних у державі системи управління і методів державного регулювання розвитку економіки. Вона повинна враховувати аналіз інтересів виробника і споживача, держави і суспільства. Навіть незначні невідповідності між оподаткуванням і економічною моделлю держави можуть спричинити значні негативні наслідки, що виявляються як в обмеженні фінансових можливостей суб'єктів господарювання, так і в скороченні доходів держави.

    Податкова система кожної країни відображає її специфічні умови, тобто не може бути країн з однаковими податковими системами. Разом з цим, існують певні положення, що визначають підхід до створення податкової системи.

    Необхідність  підвищення темпів і ефективності розвитку економіки в нових умовах господарювання вимагає удосконалення системи розрахунків за соціальним забезпеченням і досягнення на цій основі подальшого підвищення ефективності діяльності господарюючих суб‘єктів. Все це в значній мірі залежить від удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту розрахунків підприємства з бюджетом за податками та обов’язковими платежами.

    Мета даної роботи полягає в дослідженні теоретичних та прикладних аспектів обліку, аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам підприємства.

    Для досягнення поставленої мети поставлено такі завдання:

    -   визначити економічну сутність та значення розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам;

    - здійснити огляд нормативно-правового  забезпечення і спеціальної літератури  з питань дослідження;

    - охарактеризувати організаційно – економічну діяльність ПП „Ген-Ко”;

    - дослідити особливості методології та організації обліку розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам;

    - навести організаційно-інформаційну модель аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам;

    - провести аналіз розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам;

    - навести етапи організації і планування аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам;

    - дати критичну оцінку методиці  аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам;

    - навести можливість проведення  аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам на основі застосування сучасних інформаційних технологій.

    Об”єктом  дослідження  є розрахунки за податками та платежами: їх економічна сутність; законодавчі акти, теоретичні основи та практичні аспекти обліку, аналізу та аудиту; відображення розрахунків за податками та платежами в фінансовій та податковій звітності та фінансово-господарська діяльність досліджуваного підприємства ПП „Ген-Ко”.

    Предметом дослідження є теоретичні і практичні аспекти обліку, аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам.

    Питання обліку, аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам висвітлені в наступних джерелах інформації: нормативно-правова база, спеціальна та періодична література з питань бухгалтерського та податкового обліку та  аналізу таких авторів: Бутинець Ф.Ф., Білуха М.Т., Завгородній В.П., Коробов М.Я., Кулаковська Л.П., Кужельний М.В., Павленко Н.О., Сопко В.В., Погрібна О.П. та інші. Дослідження теоретико-методологічних основ бухгалтерського обліку, аудиту та  аналізу розрахунків за соціальним забезпеченням проводилося за допомогою теоретичної та методологічної літератури вітчизняних та зарубіжних авторів. Нормативні та законодавчі документи, що стосуються економічної політики, вдосконалення господарського механізму та управління підприємством, забезпечили правове поле дослідження. При виконанні роботи використані матеріали, що містяться в працях вчених у галузі теорії і практики бухгалтерського обліку та аналізу, галузеві інструкції та нормативні документи, статистичні дані, інформація наукових та науково-практичних конференцій з проблем бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту.

    Для забезпечення досягнення поставленої  мети в роботі знайшли застосування наступні методи: групування й порівняння показників при здійсненні горизонтального  та вертикального аналізу, обчислення величин відхилень за роками та побудові порівняльних аналітичних таблиць, розрахунково-аналітичні методи, методичні прийоми звітного відображення господарської діяльності.

    Практична цінність одержаних результатів  полягає у тому, що рекомендації та пропозиції спрямовані на збагачення практики діяльності досліджуваного підприємства конкретними методиками обліку, аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам.

    Структура роботи побудована у відповідності  до поставленої мети і намічених  завдань і складається із вступу, чотирьох розділів, висновків та пропозицій, списку використаної літератури та додатків.

    У вступі обґрунтовуються актуальність, мета, завдання, предмет та об’єкт дослідження.  В першому розділі розглянуто розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам як економічна і обліково-аналітична категорія. Також у першому розділі детально розглядаються питання законодавчо-нормативного регулювання розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам. Встановлено які витрати належать до витрат на соціальні заходи.

      Другий розділ містить питання  організації бухгалтерського обліку  розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам. Детально висвітлені питання законодавчо-нормативного забезпечення бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам; охарактеризовано методологію бухгалтерського обліку і звітності розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам. В розділі також визначено основні шляхи гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам.

    Третій  та четвертий розділи присвячено методології та процедурам аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам підприємства. Детально розглянуті етапи аналізу розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам дозволять детально проаналізувати їх на досліджуваному підприємстві. Проведений загальний аналіз розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам, визначені основні переваги та недоліки в організації управління ними на підприємстві. В даних розділах також наводяться основні шляхи підвищення ефективності системи аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податкам і обов”язковим платежам. У висновках узагальнено викладений матеріал та наведені основні узагальнюючі пропозиції щодо удосконалення.

 

    

Розділ 1. Теоретичні основи організації обліку, аналізу і аудиту розрахунків з  бюджетом по податкам і обов’язковим платежам 

1.1.  Методика розрахунку податків і обов'язкових платежів та їх бази 

      Окремі аспекти проблем функціонування податкової системи висвітлюються в роботах провідних вітчизняних економістів В.Л. Андрущенка, А.В. Бодюка, О.Д. Василика, В.П. Вишневського, О.П. Кириленко, О.М. Ковалюка, А.І. Крисоватого, В.М. Федосова, С.І. Юрія та інших.

    В процесі фінансово-господарської  діяльності кожне підприємство вступає  у взаємовідносини з державними органами по нарахуванню та сплачуванню  подаків, зборів, обов”язкових платежів.

    Податки і збори — це обов'язкові платежі  підприємств та  окремих осіб в державний або місцевий бюджети.[57,c.11]

    Обов'язкові платежі — не система встановлених законодавством внесків та відрахувань  юридичних і фізичних осіб, що формують доходи до державного бюджету.

    Одним із найважливіших засобів державного впливу на соціально-економічний розвиток країни є податки та податкові пільги. Саме податки, як засвідчує економічна історія, завжди використовувались державою як найдійовіший важіль регулювання економічних процесів.[57,c.12]

    У теперішній час основоположним законом, який регулює відносини в системі оподаткування є Закон України "Про систему оподаткування". Цей закон визначає принципи побудови системи оподаткування в Україні, податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників.

    Податки встановлюються для утримання державних структур (законодавчої, виконавчої та судової влади), виконання ними функцій держави - управління, оборони, соціальної та економічної та задоволення інших загальносуспільних потреб.

 

     Податки поділяються  на прямі та непрямі (рис. 1.1). 

      

    

    

    

    

Рис.1.1. Види податків [60,c.81]

 

    Збори встановлюються за використання суб'єктом господарювання певних ресурсів, які створюють йому дохід.

    Платежі передбачаються на покриття певних витрат, які виникають при використанні ресурсів суб'єктом господарювання.

    Внески передбачають відрахування частини майна суб'єкта господарювання при здійсненні окремих господарських операцій.

    Сукупність  податків, зборів, обов'язкових платежів і внесків до бюджетів і державних цільових фондів становить систему оподаткування.[60,c.81]

    Виходячи  з економічної природи податків та враховуючи досвід країн з розвинутою економікою, можна визначити такі функції податків: фіскальну, стимулюючу, регулюючу, контрольну та соціальну.

    Податкові надходження до бюджету забезпечують державу фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення її діяльності. В цьому полягає фіскальна  функція податків.

    Стимулююча  функція виражається в тому, що податкові заходи держави (у більшості випадків податкові пільги) можуть стимулювати виробництво найбільш необхідних видів продукції, впровадження досягнень науково-технічного прогресу, підтримувати режим енерго- і матеріалозбереження виробництва. Шляхом надання додаткових податкових пільг для нових інвестицій держава може заохочувати оновлення основного капіталу.