Организация и учет кредитных операций в Сибирском банке Сбербанка России ОАО

     Погашение ссуды

      Д-т р/сч. Заемщики             К-т с / сч.

      Д-т 99998            Р (расход) – Д-т 91305 (99999)

     1.2. Погашение процентов по ссуде

      Д-т р/сч (текущего) заемщика             К-т сч. 70101 (доходы, полученные за предоставленные кредиты)

     Учет  просроченных ссуд

      К-т с/сч. заемщика            Д-т сч. 458… (кредиты, не погашенные в срок)

     Д-т  сч. 459…(процент за кредиты, не уплаченные в срок)

      Д-т сч. 459           К-т сч. №61301 (доходы будущих периодов по кредитным операциям)

      Д-т сч. №70209             К-т сч. – резервы под возможные потери по ссуде (по группам клиентов)

     Погашение просроченных ссуд

     Отражается  по пассивным счетам у банка

      Д-т р / сч заемщика         К-т сч №458.. (кредиты, не погашенные в срок)

     К-т  сч №459.. (процент за кредиты, не уплаченные в срок)

      Д-т сч. №61301            К-т сч. №70101 (доходы будущих (проценты, полученные за предоставленные кредиты) периодов по кредитным операциям)

     Учет  межбанковских кредитов

     Д-т  сч. №320.

      (кредиты, предоставленные банкам по срокам)           К-т сч. № 30102 (кор. сч. КО в ЦБ РФ) или К-т сч. №30112 (кор. сч. в банке-корреспонденте). 

     2.3 Особенности учета кредитных  операций банка в 

     иностранной валюте 

     Бухгалтерский учет ссудных операций в иностранных  валютах осуществляется на тех же балансовых счетах с указанием кода иностранной валюты. Приведем несколько примеров.

     Проведена сумма иностранной валюты в сумме, предоставленной по кредитному договору клиенту, имеющему расчетный счет в банке:

     Д-тсч. 45205840 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней»

     К-т  сч. 40702840 «Счета негосударственных  организаций - коммерческие организации».

     Выдана  ссуда в иностранной валюте другому  банку:

     Д-т  сч. 32006840 «Кредиты, предоставленные  кредитным организациям на срок от 91 до 180 дней»

     К-т  сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» - списание ссуды в иностранной валюте с корсчета «НОСТРО» банка-кредитора, если банки-контрагенты не имеют корреспондентских отношений, или

     К-т  сч. 30109840 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» - зачисление ссуды в иностранной валюте на корсчет «ЛОРО» банка-ссудозаемщика;

     получение банком ссуды в иностранной валюте -

     Д-т  сч. 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

     К-т  сч. 31306840 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 91 до 180 дней».

     Начисление  и уплата процентов по ссуде в иностранной валюте осуществляются в инвалюте с отнесением начисленных процентов на расходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату начисления.

     Получение процентов по ссуде в иностранной валюте отражается также в инвалюте с отнесением полученных процентов на доходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату начисления. 

     2.4 Резерв на возможные потери по ссудам 

     В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и Положения Банка России № 283-П⁸ банк обязан создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

     Резерв  на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банка. Указанный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банка в связи со списанием потерь по ссудам.

     Резерв  на возможные потери по ссудам формируется  за счет отчислений, относимых на расходы банка.

     Резерв  на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва списываются потери по нереальным для взыскания ссудам банка. Кредитные риски оцениваются банком по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно по:

     всем  предоставленным кредитам, включая  межбанковские кредиты (депозиты);

     векселям, приобретенным банком;

     суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

     операциям, осуществленным в соответствии с  договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

     Классификация выданных ссуд и оценка кредитных  рисков осуществляется на комплексной основе: в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимости от других критериев.

     Классификация ссуд осуществляется в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 5 категорий качества:

     I (высшая)  категория  качества  (стандартные  ссуды)  -   отсутствие кредитного риска  (вероятность  финансовых  потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

     II категория качества  (нестандартные ссуды)  -  умеренный  кредитный риск   (вероятность  финансовых  потерь   вследствие   неисполнения   либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде  обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %);

     III категория качества (сомнительные ссуды) -  значительный кредитный риск   (вероятность  финансовых  потерь   вследствие   неисполнения   либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств  по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %);

     IV категория качества  (проблемные  ссуды) -  высокий  кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие  неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде  обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 %);

     V (низшая)  категория  качества  (безнадежные  ссуды)  -  отсутствует вероятность  возврата ссуды  в  силу  неспособности  или  отказа  заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное  (в размере 100%) обесценение ссуды.

     Резерв  на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах: 30221 (в части незавершенных расчетов, осуществляемых через счета, открытые в других кредитных организациях); 30110; 30114; 30118; 30119; 30213; 30233; 30402; 30404; 30406; 30409, 30602; 47423; 47901; 47902; отдельно по каждой кредитной организации, каждому контрагенту; 60308 (в части сумм недостач); 60312 (в части авансов, предварительной оплаты ценностей); 60314; 60323; а также остатки на отдельных лицевых счетах балансового счета 60401 (в части основных средств, переданных в аренду, условия которой удовлетворяют требованиям главы 8, а также пунктов 9.3 и 9.4 приложения 10 к Положению Банка России № 302-П). При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счету 60401 предварительно уменьшаются на величину соответствующих остатков на балансовом счете 60601; 60202; 60203; 60204. 

     2.5 Граница кредитования и ее отражение в бухгалтерском учете банка 

     Граница кредита - это  условная черта, отделяющая часть экономики (или конкретного субъекта), где определённая форма кредита применяется, от части (или субъекта), где она не используется. В узком значении граница кредита - лимиты кредитования.

     На  макроуровне граница кредита  определяется отраслями экономики, где применяется та или иная форма кредита, или конкретными странами - при международном кредите.

     На  микроуровне граница кредита  определяется конкретным заёмщиком  и кредитором, т. е. может ли кредитор выдать ссуду данному заёмщику или  это нецелесообразно.

     Недостаточная кредитоспособность заёмщика - это  качественная граница кредита.

     Способен  ли банк выдать крупный кредит одному заёмщику - позволяет ли это мощность банка или имеющиеся ресурсы, лимиты кредитования, обязательные экономические нормативы. Способен ли клиент освоить запрашиваемую сумму кредита на цели, указанные в заявке на кредитование, - количественная граница кредита.

     Ясно, что банк не будет выдавать товарный коммерческий кредит (зато может учесть вексель, оформленный при коммерческом кредитовании), а предприятие - банковскую ссуду. Зато оба могут выдать потребительскую ссуду (предприятие ссужает деньгами только своего работника - опять граница кредитования).

     В том же случае, когда банк может  кредитовать одного заёмщика какой-то отрасли (микроуровень) и отказывать другому в той же отрасли, а также кредитовать определённую отрасль и не кредитовать другую (макроуровень), это в основном определяется уровнем прибыльности операции, вероятностью возврата кредита, наличием межхозяйственных связей и т. д.

     Границы кредитования могут изменяться в  зависимости  от экономической ситуации в стране и мире (макроуровень) и финансового состояния конкретных субъектов экономики, в первую очередь банков (микроуровень).

     В условиях кризиса границы кредитования сужаются, что характерно и для настоящего финансово-экономического кризиса. В частности, сокращается кредитование реального сектора экономики, ипотечное кредитование, долгосрочное кредитование в целом.

     При отражении кредитной линии с  лимитом выдачи общая сумма предоставленной ссуды не должна превышать максимального размера (лимита), определённого договором.

     Лимит выдачи (граница кредита) на балансе  банка отражается по кредиту пассивного внебалансового счёта 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», а реально выданные транши ссуды списываются по дебету этого счёта. На балансе банка-заёмщика при получении межбанковской ссуды лимит выдачи (граница кредита) проводится по дебету активного внебалансового счёта 91416 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов», а полученная в счёт открытой кредитной линии ссуда списывается по кредиту счёта. Списание сумм с названного счёта производится после получения каждого очередного транша ссуды в счёт кредитной линии или после прекращения действия договора о получении ссуды в пределах открытой кредитной линии.

     При отражении кредитной линии с  лимитом задолженности во время  действия ссудного договора сумма единовременной задолженности ссудозаёмщика не должна превышать установленного договором лимита.

     Лимит задолженности (граница кредита) отражается на балансе банка по кредиту пассивного внебалансового счёта 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»». На балансе банка-заёмщика при получении межбанковского кредита лимит задолженности (граница кредита) проводится по дебету активного внебалансового счёта 91417 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»».

     Банк может лимитировать (устанавливать границы кредита) сумму кредитной линии включением в ссудный договор условий об одновременном установлении как лимита выдачи, так и лимита задолженности, а также применять в этих целях другие дополнительные условия. 

     Банк может кредитовать банковский счёт клиента при недостаточности или отсутствии на нём денег для оплаты расчётных документов с этого счёта, если условиями договора банковского счёта предусмотрено осуществление данной сделки, называемой кредитованием «овердрафт». В этом случае клиент становится ссудозаёмщиком банка и ему открывается ссудный счёт на условиях «овердрафт».