Организация и учет кредитных операций в Сибирском банке Сбербанка России ОАО

     Порядок и форма официального востребования  банком возврата клиентом-заемщиком суммы предоставленных денежных средств определяются в соответствующем договоре на предоставление денежных средств на условии «до востребования». В частности, в этих целях может быть использовано сообщение банка, передаваемое клиенту-заемщику средствами курьерской службы, по почте или специальным каналам связи, а также иными способами, оговоренными сторонами соглашения и устраняющими возможность возникновения коллизий относительно дня (даты) востребования исполнения клиентом-заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга по соответствующему договору.

     Списание  непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

     Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на основании Положения Банка России № 302-П.⁷

 

      2.2 Бухгалтерский учет кредитования клиента-заемщика в балансе

     Сибирского  банка Сбербанка России  

     1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в банке.

     Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица оформляются бухгалтерской проводкой:

     Д-т  счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета)

     К-т  банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408);

     предоставление  средств клиенту-заемщику - физическому лицу -

     Д-т  счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 455, 457 - активные счета)

     К-т  балансового счета 20202 «Касса кредитных  организаций» - при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые счета 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.

     2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке. Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица) оформляется бухгалтерской проводкой:

     Д-т  счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441 - 457, 460-473 - активные счета)

     К-т  корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

     3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта». Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном выше. При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, определенному договором на предоставление денежных средств. В случае, если фактический срок предоставления отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

     4. Операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи». В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на внебалансовом счете 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:

     Д-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

     К-т  внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

     При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

     Д-т  внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

     К-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

     при предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытий кредитной линии -

     Д-т  внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

     К-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

     При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.

     5. Операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита задолженности». В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита задолженности» отражается на внебалансовом счете 91309 следующей бухгалтерской проводкой:

     Д-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

     К-т  внебалансового счета 91309 «Неиспользованные  лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

     При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии -

     Д-т  внебалансового счета 91309 «Неиспользованные  лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»

     К-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

     6. Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафт».

     В день, определенный договором банковского  счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по «овердрафту» клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада) либо дополнительного соглашения к нему.

     Одновременно  сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт» отражается на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой:

     Д-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

     К-т  внебалансового сч. 91309 «Неиспользованные  лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

     При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

     Д-т  лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») К-т банковского счета клиента-заемщика и одновременно уменьшается сумма не использованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт»:

     Д-т  внебалансового счета 91309 «Неиспользованные  лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»

     К-т  сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

     Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка осуществляется проводками, обратными вышеизложенным.

     При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

     Д-т  счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 324, 40310, 458 - активные счета)

     К-т  счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473).

     При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета 324, 458, 40310 - активные счета).

     При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

     Д-т  счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460-473)

     К-т  счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460-473).

     7. Бухгалтерский учет начисленных и полученных банком процентов

     Когда срок ссуды превышает один месяц, то в последний рабочий день каждого месяца, если этот день не является днем получения процентов, осуществляются проводки:

     Д-т  сч. 47427 «Требования по получению  процентов»;

     К-т  сч. 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

     при наступлении сроков получения процентов -

     Д-т  расчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов - для граждан;

     К-т  сч. 47427 «Требования по получению  процентов» и одновременно:

     Дебет счета 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

     К-т  сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

     Если  срок окончания договора приходится на середину месяца или на последний день месяца, то в дополнение к вышепроизведенным осуществляются проводки:

     Д-т  расчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов - для граждан;

     К-т  сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

     Аналитический учет ведется по каждому договору.

     Если  говорить об общих подходах к учету  кредитных операций в Сибирском банке Сбербанка России ОАО можно отметить, что при отражении кредитных операций в бухгалтерском учете банка используются следующие, наиболее типичные варианты проводок: 

     Выдача  ссуды:

      Д-т с/сч. (№ по клиентам)          К-т р/сч заемщика (например, 40702)

     П – 91305 (гарантии, поручительства)

      Д-т 91305            К-т 999 98 (999 99)

      Д-т с/сч №70209 (А)          К-т счета – резервы под возможные потери по ссуде (расходы банка (по группам клиентов, например, №45215) (П) по кредитным операциям)