Аудит ОАО «ВОСХОД»

Итак, аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Основная цель аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать обоснованные на этих выводах решения.

В последнее время у некоторых руководителей предприятий сложилось мнение, что аудиторская проверка - это та же ревизия хозяйственной деятельности организации, которую проводят налоговые и другие государственные контрольные органы. В действительности, проверка налоговая и проверка аудиторская - абсолютно разные вещи. Если первая основной своей задачей ставит проверку правильности исчисления налогов, и в случае ошибок накладывает финансовые санкции, то аудиторская проверка имеет другие цели.

Назначение аудита заключается в том, что аудитор исследует состояние учета и отчетности организации, выявляет ошибки, выдает рекомендации по устранению, зачастую даже помогает их исправить и, в конечном итоге, выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим самым она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много [16, с. 69].

2. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Значение аудиторских стандартов

Аудиторские стандарты формулируют единые  основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и  обеспечивающие гарантии  результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основе аудиторских стандартов формируются  учебные программы для  подготовки аудиторов, а так же  единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для  доказательства в суде  качества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению  аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора,  вопросы методологии, а так же  основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Значение стандартов заключается в том, что они:

- обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;

- помогают пользователям понять процесс проверки;

- создают общественный престиж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогаю аудитору вести переговоры с клиентом [13. с. 47].

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - международное объединение бухгалтерской профессии. Целью Федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества. В настоящее время в ее состав входят 153 профессиональных организаций бухгалтеров из 113 стран, в том числе и России, представляющих более двух миллионов бухгалтеров, занимающихся частной практикой, преподаванием, состоящих на государственной службе, занятых в промышленности и торговле.

Чем быстрее Россия примет международные стандарты, или, по крайней мере, будет ими руководствоваться, тем быстрее аудит, проводимый в России, приобретет статус аудита мирового уровня, результатам которого могут доверять участники международного фондового рынка.

Частичное использование МСА следует рассматривать как временную меру в рамках перехода к полному соблюдению МСА. Если применяется только часть стандартов, в аудиторском заключении нельзя говорить о проведении аудита в соответствии с Международными стандартами аудита. В этом случае речь должна идти только о соответствии российским стандартам аудита. Ссылка на российские стандарты может оказаться серьезным препятствием для российских предприятий, составляющих финансовую отчетность для зарубежных партнеров, ведь участники международного рынка капитала с меньшим доверием относятся к национальным стандартам отдельно взятой страны, чем к международным. Кроме того, крупнейшие аудиторские фирмы, входящие в состав Форума фирм МФБ, будут обязаны использовать МСА в качестве основы всей своей деятельности. Национальные компании и аудиторские фирмы, не применяющие МСА, окажутся в невыгодном положении по сравнению со своими конкурентами.

С формальной точки российские стандарты аудиторской деятельности созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т. п. Таким образом, на первый взгляд можно сказать, что российская система аудита близка к МСА и стремится развиваться в этом направлении.

Для ускорения внедрения МСА в практику работы российских аудиторов на нынешнем начальном этапе необходимы определенные меры принуждения. Кроме того, крайне важной является возможность осуществлять контроль за тем, кто из аудиторов уже использует МСА в своей работе, а кто - еще нет.

2.2. Сравнение международных и российских стандартов аудиторской деятельности

Согласно с Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» в настоящее время аудиторские фирмы и аудиторы – индивидуальные предприниматели, а также аудируемые лица должны руководствоваться следующими стандартами:

- Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- Правило (стандарт) № 2. «Документирование аудита»;

- Правило (стандарт) № 3. «Планирование аудита»;

- Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите»;

- Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства»;

- Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита»;

- Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

- Правило (стандарт) № 9. «Аффилированные лица»;

- Правило (стандарт) № 10. «События после отчетной даты»;

- Правило (стандарт) № 11. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

- Правило (стандарт) № 12. «Согласование условий проведения аудита»;

- Правило (стандарт) № 13. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;

- Правило (стандарт) № 14. «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»;

- Правило (стандарт) № 15. «Понимание деятельности аудируемого лица»;

- Правило (стандарт) № 16. «Аудиторская выборка»;

- Правило (стандарт) № 17. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

- Правило (стандарт) № 18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних»;

- Правило (стандарт) № 19. «Особенности первой проверки аудируемого лица»;

- Правило (стандарт) № 20. «Аналитические процедуры»;

- Правило (стандарт) № 21. «Особенности аудита оценочных значений»;

- Правило (стандарт) № 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;

- Правило (стандарт) № 23. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

26 октября 2000 г. в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.

Международные стандарты аудита предназначены для примене­ния при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг (группировка международных стандартов аудита представлена в приложении 1.).

МСА содержат:

- основные принципы;

- необходимые процедуры;

- рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов;

МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используе­мых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов) [21, с. 13-22].

Меж­дународный стандарт аудита № 200 «Цель и основные прин­ципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» (Российский стандарт № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»). По содержанию оба документа в целом совпадают, рассмотрим некоторые моменты подробно.

Целью аудита финансо­вой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативны­ми документами). При этом, выражая свое мнение, аудитор ис­пользует следующие фразы: «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно во всех существен­ных аспектах», которые тождественны.

В упомянутом стандарте (МСА № 200) неоднократно подчеркивается, что хотя мнение аудитора повышает доверие к финансовым отчетам, пользователь не может полагать, что мнение - это гарантия от­носительно будущей жизнеспособности юридического лица или его эффективности либо страхование от неправильных действий ме­неджмента.

Основные принципы аудита. При осуществлении профессио­нальной деятельности аудитор должен руководствоваться требо­ваниями «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» Меж­дународной федерации бухгалтеров.

Этические принципы аудитора заключаются в следующем:

- независимость (основной принцип не только аудита, но и контроля вообще). На мнение аудитора при проведении проверки не должно оказываться никакого влияния, оно должно быть не­зависимым. Беспристрастность аудитора на практике, как гово­рят, относительна (поскольку, как отмечалось ранее, существу­ет проблема финансовой зависимости аудитора от клиента). Однако законодательством разных стран устанавливаются определенные требования к аудиторам с целью обеспечения их максимальной независимости [1,с.5-6];

- честность;

- объективность (следствие принципа независимости);

- профессиональная компетентность и осторожность (касается выводов проверки). Все выводы должны быть обоснованы и под­тверждены первичными документами);

- конфиденциальность («аудиторская тайна» - в законодатель­стве Российской Федерации): аудитору запрещено сообщать ка­кие-либо сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятель­ности клиента, третьим лицам без специального на то разрешения;

- профессиональное поведение (аудитору необходимо содейство­вать укреплению и возрастанию собственности клиента; ему запрещается разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проверки, обсуж­дать с клиентом условия оплаты своего труда или использовать свои отношения с клиентом в своих личных целях, а также извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны);

- соответствие работы аудитора профессиональным стандартам (профессиональная подготовка, наличие аттестата, постоянное обучение и повышение квалификации).

Согласно МСА № 200, аудитор должен планировать и прово­дить аудит с учетом профессионального скептицизма, т.е. призна­вать существование таких обстоятельств, которые могут приводить к существенным искажениям финансовых отчетов.

Объем аудита. Термин «объем аудита» имеет отношение к аудиторским процедурам, необходимым для того, чтобы в опре­деленных обстоятельствах достичь цели проверки. Планирова­ние и результаты применения аудиторских процедур отражают­ся в рабочих документах аудитора.

Концепция достаточной уверенности. Необходимость прове­дения аудита с соблюдением требований МСА требуется для того, чтобы обеспечить при проведении аудита достаточную уверен­ность в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений. Достаточная уверенность обеспечивается путем сбора аудиторских доказательств.

В то же время существуют ограничения, свойственные ауди­ту, которые оказывают влияние на способность аудитора обнаружить искажения, являющиеся результатом таких факторов, как:

- ограничения, свойственные любому бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, например возможность сговора;