Анализ прибыли по системе директ-костинг

Объем реализации продукции (VPП) может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли;

Структура товарной продукции (УДi) может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот;

Себестоимость продукции (Сi) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот;

Изменение уровня среднереализационных цен (Цi) и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли на основе традиционного  подхода можно определить, используя  данные таблицы 2. При этом необходимо отметить, что производство ФГУП "УЭХК" можно рассматривать как монономенклатурное, поэтому структура товарной продукции на величину прибыли в отчетном году не оказывает влияния.

Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа прибыли  на основе традиционного подхода

Показатель	Отчетный год	Отклонения
	2006 (план)	2007 (факт)	±	%
Объем реализации продукции, шт.	2710	2980	270	+10
Цена реализации, тыс. руб.	1628	1693	65	+4
Себестоимость изделия, тыс. руб.	1384	1439	55	+4
Прибыль, руб.	661240	756920	95680	+14,4

Факторный анализ прибыли  от реализации, основанный на традиционном подходе, показал, что предприятие  в 2007 году получило прибыли на 95680 т. руб. больше, чем в плановом. Это было достигнуто прежде всего за счет увеличения цены реализации единицы продукции на 65тыс. руб., в результате чего величина прибыли выросла на 193700 тыс. руб.; рост объема реализации продукции на 270 шт. повлек за собой прирост прибыли на 65880 тыс. руб.

Данная факторная модель наглядно отображает зависимость величины прибыли от изменения объемов  реализации, уровня среднереализационной цены и себестоимости единицы продукции. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и т.п.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. Для учета этой зависимости воспользуемся факторной моделью прибыли в системе "директ-костинг", которая позволит изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Использование системы "директ-костинг" на предприятии предполагает необходимость деления издержек по отношению к объему производства, т.е. на постоянные и переменные. Состав и структура затрат на производство и их структура в ценах соответствующих лет представлены в таблице 3.

Таблица 7 - Затраты на производство (без внутризаводского оборота)

Элементы затрат	2006г. (план)	2007г. (факт)	Отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье и основные материалы	388072	72	442244	72,9	54172	1,1
Покупные изделия и полуфабрикаты	82093	15,2	89190	14,7	7097	8,6
Вспомогательные материалы	3385	0,6	4021	0,7	636	18,8
Топливо	1313	0,2	1237	0,2	-76	-5,8
Энергия	1313	0,2	3698	0,6	2385	181,6
Заработная плата и  отчисления на социальное страхование	43982	8,2	46821	7,7	2839	6,5
Амортизация основных фондов	13309	2,5	13836	2,3	527	4,0
Прочие расходы	5361	1,1	5520	0,9	159	3,0
ИТОГО в т. ч. переменные затраты постоянные затраты	538828 170808 368020	100 90,2 9,8	606567 186287 420280	100 90,6 9,4	67739 15479 52260	1,1 9,1 1,1

Для анализа прибыли в  системе "директ-костинг" воспользуемся факторной моделью (2), которая позволяет определить зависимость исследуемой величины от таких факторов, как объем реализации, цена единицы продукции, удельные переменные издержки и общие постоянные затраты. Исходные данные для факторного анализа прибыли представлены в таблице 8.

Таблица 4 - Данные для факторного анализа прибыли в системе "директ-костинг"

Показатель	2006 год (план)	2007 год (факт)	Отклонения
			±	%
Объем реализации продукции, тыс. шт.	2710	2980	270	+10
Цена реализации, руб.	1628	1693	65	+4
Себестоимость изделия, руб.	1384	1439	55	+4
в т. ч. удельные переменные расходы, руб.	1248	1298	50	+4
Сумма постоянных затрат, руб.	368020	420280	52260	+14,2
Прибыль, руб.	661780	756820	95040	+14,4

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по конкретному виду продукции произведем способом цепной подстановки:

1. Определим плановую  прибыль предприятия:

2. Рассчитаем влияние  изменения объема реализованной  продукции на величину прибыли  предприятия:

3. Определим прибыль при  реализации продукции по фактическим  ценам:

4. Рассчитаем влияние  изменения переменных издержек, приходящихся на единицу реализованной  продукции, на прибыль предприятия  в отчетном году:

5. Определим фактическую  прибыль, полученную предприятием  в 2007 году:

Тогда

Факторный анализ прибыли  по методике маржинального анализа (см. рисунок 10) показал, что величина прибыли, которую получило предприятие в 2007 году, составила 756920 тыс. руб., что на 95040 тыс. руб. больше, чем в предыдущем.

Рост прибыли в большей мере был обеспечен увеличением объема реализованной продукции, что дало прирост прибыли на 102600 тыс. руб. Кроме того, увеличение объема производства и реализации привело к возникновению так называемого "эффекта масштаба производства", заключающегося в снижении величины постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции, что также позитивно повлияло на рост прибыли в 2007 году. Увеличение общих постоянных издержек в абсолютном выражении оказало незначительное влияние на исследуемый показатель. Значительно больший отрицательный эффект характерен для удельных переменных затрат, рост которых повлек за собой снижение величины прибыли на 14900 тыс. руб. Этот фактор компенсируется ростом прибыли на 193700 тыс. руб. за счет увеличение цены реализации.

Из таблицы 5 видно, что  полученные данные существенно отличаются от данных, полученных на основе факторного анализа прибыли по традиционной схеме. По методике маржинального анализа (вариант 2) прибыль более существенно  зависит от объема продаж, так как  этот фактор влияет одновременно и  на себестоимость продукции. В результате роста объема реализации продукции  предприятие получило прибыли больше не на 65880, а на 102600 тыс. руб. Из-за перевыполнении плана по общему объему реализации продукции меньше постоянных затрат приходится на одно изделие.

Таблица 5 - Сравнительный  анализ результатов факторного анализа  прибыли

Фактор	Вариант
	1 (традиционный)	2 ("директ-костинг")
Объем реализации продукции	+65880	+102600
Цена на продукцию	+193700	+1937000
Себестоимость продукции	-163900	-67160
В том числе: переменные затраты постоянные затраты		14900 52260

Таким образом, сравнительный  анализ познавательных свойств различных  методик факторного анализа прибыли  убеждает в преимуществе методики маржинального  анализа, позволяющей исследовать  и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости.

 

 

Глава III. Мероприятия по совершенствованию проблемы и улучшению работы предприятия.

Получение прибыли является одной из главных задач, стоящих  перед любым производственным предприятием, т.к от величины этого показателя во многом зависит финансовая устойчивость, платежеспособность и возможность дальнейшего развития организации. В условиях рыночной конкуренции на величину прибыли, получаемой предприятием, влияет множество факторов, своевременный учет и эффективное управление которыми позволяет максимизировать или достигать запланированный уровень ее величины.

В условиях использования  системы "директ-костинг" основными источниками резервов увеличения суммы прибыли являются увеличение объема реализации, повышение качества товарной продукции, структура производства и реализации и снижение себестоимости продукции с учетом деления издержек на постоянные и переменные .

Факторы максимизации прибыли  первого и второго уровня являются внутренними, зависящими от деятельности самого предприятия. Однако существуют еще и так называемые факторы внешней среды; к ним относятся можно отнести уровень инфляции в стране, налоговую политику государства, структуру и конъюнктуру рынка. Их тоже целесообразно учитывать при управлении финансовыми результатами.

Мероприятия, направленные на максимизацию прибыли в системе "директ-костинг", должны охватывать все важные стороны хозяйственной деятельности предприятия. Для обеспечения комплексности разрабатываемых мер сгруппируем их по трем направлениям - производственно-технические, организационные и экономические - и представим их взаимосвязь в виде схемы.

Как показал факторный  анализ, в системе "директ-костинг" большое влияние на величину получаемой прибыли оказывает объем производства, т.к при его увеличении на предприятии возникает "эффект масштаба" вследствие перераспределения постоянных издержек. Именно на достижение этой задачи направлены мероприятия производственно-технического характера:

мероприятия по ускорению  научно-технического прогресса - модернизация старого или приобретение нового, автоматизированного оборудования. Известно, что одна из важнейших тенденции НТП в современном машиностроении - повышение мощности и производительности машин и оборудования, что непременно сопровождается сравнительным снижением их чистого и относительного веса, повышением их качества и снижением удельных эксплуатационных расходов, а главное - ростом производительности труда;

мероприятия, направленные на внедрение новых технологий, экономичных  видов процессов производства, использование  которых позволяет более эффективно использовать фонд работы оборудования и т.д.