Вексельное законодательство России

Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого финансового реального  обязательства, как и в предыдущем определении, но и здесь хотя бы одно лицо, заинтересованное в векселе, является вымышленным. Бронзовый вексель  выпускается с двумя целями: или  получить под него залог в банке, или погасить с помощью него свои долги по финансовым обстоятельствам, а также по реальным сделкам.

 

1.2 Реквизиты векселя

Определение ценной бумаги, закрепленное законодательством, можно  найти в ст.142 ГК РФ. Первая часть  этой статьи гласит: «Ценной бумагой  может считаться документ, который  удостоверяет имущественные права  с соблюдением фиксированной  формы и обязательных реквизитов, осуществление или передача этих прав возможны исключительно только при его предъявлении». Особенностью векселя является то, что он выполняется  только в письменной форме. Обязательные реквизиты векселя перечислены  в п.1 и 75 Положения о переводном и простом векселе.

Переводной вексель должен содержать следующее:

1. наименование «вексель»,  включенное в определенный текст  документа, выражается на том  языке, на котором ценная бумага  составляется;

2. простое и ничем не  обусловленное обязательство уплатить  фиксированную сумму;

3. имя того, кто обязан  заплатить (плательщика);

4. указание времени выплаты;

5. описание места, где  должен быть осуществлен платеж;

6. имя того, кому или  по желанию кого вексель должен  быть учтен;

7. указание места и  даты составления векселя;

8. подпись того, кто данный  вексель выдает.

Простой вексель должен содержать:

1. наименование «вексель»,  включенное в определенный текст  документа, выражается на том  языке, на котором ценная бумага  составляется;

2. простое и ничем не  обусловленное обязательство уплатить  фиксированную сумму;

3. имя того, кто приказал  осуществить платеж;

4. указание времен выплаты;

5. описание места, где  должен быть осуществлен платеж;

6. имя того, кому или  по желанию кого вексель должен  быть учтен;

7. указание места и  даты составления векселя;

8. подпись того, кто данный  вексель выдает (векселедателя).

Если какой-либо из указанных  пунктов реквизита отсутствует, то вексель считается недействительным, и может рассматриваться, лишь как  простая долговая расписка или другой заемный документ.

 

2. ВЕКСЕЛЬ: ПРАВО, УЧЕТ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

2.1 Особенности вексельного  законодательства

Пунктом 1 совместного Постановления  Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. №33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее - Постановление) установлено, что вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссирование, авалирование векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства.

В соответствии со ст. 153-181, 307-419 ГК РФ данные сделки регулируются также  и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах. Вопросы  налогообложения векселей регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

 

Остановимся на основных отличительных  характеристиках векселя. Согласно Российскому законодательству вексель  отнесен к ценной бумаге, которая  содержит простое и ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) или его предложение  другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную сумму в названный  срок. Иными словами, вексель представляет собой долговое обязательство, составленное строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении  срока, на который он выписан.

Существенным при составлении  векселя является следующее:

- вексель - безусловное  денежное обязательство (оплата  вексельной суммы не может  быть ограничена никакими условиями);

- вексель абстрактен (в  его тексте не допускаются  никакие ссылки на основании  его выдачи);

- вексель строго формализован (отсутствие любого из обязательных  реквизитов делает его недействительным) и должен быть выписан в  бумажном виде.

Согласно Федеральному закону от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон №39-ФЗ) вексель  является неэмиссионной ценной бумагой, поэтому законодатель вправе не требовать регистрации его выпуска.

Вексель можно выписать и  на простом листе бумаги, и на специальном бланке. Этот выбор зависит  от того, насколько векселедатель  хочет защитить долговое обязательство  от подделок. Предметом вексельного  обязательства могут быть только деньги.

На основании ст.145 ГК РФ вексель - ордерная ценная бумага. Это  означает, что права, вытекающие из векселя, принадлежат обозначенному  в векселе векселедержателю, который  может либо осуществить их сам, либо своим распоряжением (приказом, ордером) назначить управомоченным осуществлять права, вытекающие из векселя, другое лицо.

Беря у кого-либо деньги взаймы, организация может выписать на сумму займа собственный вексель. Вексель можно приобрести непосредственно  у векселедателя, став первым векселедержателем, а можно приобрести у контрагента  на вторичном рынке векселя третьих  лиц.

 

В соответствии с Письмом  Министерства РФ по налогам и сборам от 25 февраля 1999 г. №03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость» векселя  можно разделить на товарные (которые  используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках, предусматривающих  поставку продукции или услуг), и  на финансовые (выданные заемщиками (простой  вексель) в пользу кредиторов для  оформления задолженности, возникшей  из договора кредита или займа, или трассированные кредиторами (переводной вексель)на заемщиков в пользу собственных кредиторов).

Экономически оправданным  является деление на дисконтные и  процентные векселя. При этом необходимо отметить, что для целей налогообложения  прибыли любой заранее заявленный (установленный) доход по долговому  обязательству, в том числе доход  в виде процентов и дисконта по векселю, признается процентами (п.3 ст.43 НК РФ). В то же время согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н, «затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям». ПБУ 15/01 определяет дисконт как разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Согласно п.5 гл.I и п.73 гл.XII Положения, проценты по векселю начисляются на сумму номинала со дня, следующего за днем составления векселя. Этот срок начисления действителен при условии, если вексельными реквизитами не установлена другая дата, с которой начинается начисление процентов.

Важно отметить, что в  Постановлении №33/14 разъяснен дискуссионный  вопрос, касающийся даты, с момента  которой начисляются проценты в  векселях, имеющих оговорки в вексельном сроке, например «по предъявлении, но не ранее».

В п.19 Постановления №33/14 сказано, что «при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов, начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. При отсутствии такой  прямой оговорки процент начисляется  с даты, указанной как “по предъявлении, но не ранее” до даты погашения. При  этом течение срока (один год) для  начисления процентов (дисконта) начинается с даты как “по предъявлении, не ранее”».

Необходимо отметить тот  факт, что многие организации, имея в своем активе такие векселя, начинали начислять проценты по векселю  с даты составления такого векселя. Сложившаяся арбитражная практика, касающаяся данного вопроса, противоречива. Но в данной ситуации примечательны Постановления ФАС Московского округа от 2 апреля 2003 г. №КА-А40/1497-03 и ФАС Северно-Западного округа от 19 сентября 2003 г. №А56-6534/03, которые вынесли определение, что «вексельное законодательство не запрещает и не исключает возможности соглашения сторон о порядке выплаты процентов. Фактические действия истца как векселедержателя по уплате процентов означают достижения соглашения между ним и лицом, эти проценты получившим. Невозможность требовать уплаты процентов не дает оснований изменять характер выплат (затрат) при их фактическом осуществлении и по известному основанию. Изменять основание платежа и тем самым давать иную квалификацию сделки и волеизъявлению сторон налоговый орган не вправе, не доказав фиктивность сделки (ее мнимость или противорность) в судебном порядке». Следовательно, если стороны договорились о конкретном начислении процентов по векселю, и между сторонами нет никаких разногласий, то налоговый орган не вправе вмешиваться в правоотношения гражданского характера.

Однако во избежание нежелательных  последствий и для того, чтобы  застраховать организацию от налоговых  рисков, векселедателю необходимо прописывать  в вексельных реквизитах, с какого дня начинается начисление процентов  по векселю, так как в случае возникновения  спорных ситуаций судебные органы примут официальную позицию, выраженную в  Постановлении.

 

2.2 Юридическое оформление  вексельных операций

 

Основанием к осуществлению  проводок по регистрам бухгалтерского учета будет являться договор  купле-продажи векселя и акт приема передачи. Дата такой проводки в бухгалтерском учете будет соответствовать дате акта приема-передачи векселя. Такой акт составляется в двух экземплярах: один предоставляется векселедателю, другой - векселедержателю. Акт можно составить в произвольной форме, но в нем обязательно нужно указать все вексельные реквизиты и реквизиты самого акта (место, дата составления).

Если заемные отношения (с оформлением векселя) возникают  с первым векселедержателем, то в  данном случае целесообразно оформлять  договор займа. По такому договору одна сторона занимает у другой стороны  деньги, которые обязуются возвратить по истечению определенного договорам  срока в большем размере. В  обеспечении исполнения обязательств по такому договору заемщик выдает кредитору собственный вексель. При этом он не передает право собственности на него, так как этот вексель, будучи запущенным в обращении его вторичным владельцем, приобретает свойство ценной бумаги. Оформление договора купли-продажи для первого векселедержателя является некорректным.