Управление фискальной политикой на современном этапе рыночной экономики в России

      Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает  в ее основу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 2. Принципы формирования налоговой политики 

     Практическая  деятельность по осуществлению данных принципов, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны – обеспечение экономического роста. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Методы управления фискальной политикой

     2.1 Методы управления налоговой политикой

     Методы  осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых  стремится достичь государство. Налоговая политика проводится государством посредством следующих общих методов:

     - управления;

     - информирования (пропаганды);

     - воспитания;

     - льготирования;

     - контролирования;

     - принуждения.

      Управление  налогообложение заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

      Управление налогообложением в Российской Федерации  осуществляется органами государства, непосредственно  ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики, к которым относится  Министерство финансов и Федеральная  налоговая служба.⁴

     Эффективность управления во многом определяется тем, на сколько правомерно распределены полномочия и ответственностью за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

     Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.

      Налоговые органы обязаны  бесплатно информировать  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, порядок их исчисления и сроках уплаты и  т.д.⁵

     В целях осуществления комплекса  мер по активизации пропаганды и  разъяснения налогового законодательства, доведения до общественности достоверной  информации о деятельности налоговых  органов, в налоговых органах  различных стран созданы отделы информации и общественных связей. На них возложена организация работ по комплексной пропаганде налогового законодательства на региональном и местном уровнях единой информационной политики.

     В целях обеспечения эффективности  управления налоговой системой особое внимание со стороны государства  должно уделяться налоговому воспитанию населения, и в первую очередь подрастающего поколения.

     Уровень налоговой культуры населения, состояние взаимоотношения между налогоплательщиком, государство и налоговыми органами, психологическая подготовленность налогоплательщика оказывают воздействие на осознание обязанности уплаты налогов. В свою очередь уровень налоговой культуры населения диктует уровень взаимоотношений

с  государством, определяет характер и направление  налоговой политики.

 Взаимодействию государства  и налогоплательщиков уделяется  особое внимание во всех развитых странах, им занимаются непосредственно налоговые  органы, органы образования, средства массовой информации. В отличие от государства, налогоплательщики в  современном обществе стремятся  уменьшать уплату налогов законными  и незаконными способами.

  В классических  странах античного  мира прерогативой  платить налоги  и выполнять за  свой счет различные  повинности обладали  лишь полноправные  свободные граждане, получавшие тем  самым доступ к  руководящему положению  в обществе. В большинстве  развитых стран  Европы и Америки и в современных условиях платить налоги почетно, это наряду с избирательным правом является привилегией граждан страны.

В Японии, США, Канаде и в других странах  обучение, основам  налогообложения  предусмотрено начиная  с детского сада, и оно продолжается в школе⁶.

      Формирование  налоговой культуры - процесс длительный и противоречивый, связанный как с налоговой «справедливостью», так и с общей культурой населения. В этой связи меры по воспитанию законопослушного налогоплательщика должны реализовываться во взаимосвязи с другими общегосударственными программами.

      Льготирование -  деятельность финансовых органов по представлению отдельным категориям  налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги и сборы.

      Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

      Принуждение – есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Специальные методы

     В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие специальные методы, как:

1. изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;
2. замена одних способов или форм налогообложения;
3. изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения;
4. введение или отмена налоговых льгот и преференций;
5. введение дифференцированной системы налоговых ставок.

 

2.2 Инструменты налоговой  политики

     Участие государства в регулировании  экономики  при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы налоговых инструментов.

     Одним из прямых налоговых инструментов является полное или частичное освобождение от налогов через использование  налоговых льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны.

     В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как:

     - ускоренная амортизация, уменьшенная  по времени против общих правил;

     - дифференцированная налоговая ставка;

     - отсрочка и рассрочка уплаты  налога;

     - создание свободных от налогообложения  различных резервных, инвестиционных  и других фондов;

     - другие конкретные виды налоговых  льгот и преференций.

     Важным  средством осуществления политики государства в области регулирования  доходов является налоговая ставка. Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы.

     Изменяя ее, государство может, не изменяя  всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные  ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в политике регулирования доходов.

     Наряду  с налоговой ставкой эффективным  средством реализации политики являются также налоговые льготы. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

     Наиболее  распространенный объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или  частично освобождается от налогообложения  прибыль, направленная на эти цели. Для стимулирования инвестиционной активности от НДС также освобождается  технологическое оборудование и  запасные части к нему.

     С помощью налоговых льгот во многих странах поощряется создание малых  предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции или мирового рынка.

      При взимании налога на доходы или  прибыль в ряде стран практикуется перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран  осуществляется налогообложение консолидированных  налогоплательщиков, что позволяет  в рамках их баланса производить  взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используется налоговые  скидки в виде возврата корпорациям  налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям  новых выпусков акций компаний и  др. 

      В ряде зарубежных стран  предоставляются  различные виды льгот  в зависимости  от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся  в государственной  собственности, освобождаются  от уплаты земельного налога, нередко устанавливается  льготное обслуживание прибыли государственной  корпорации и др. Иногда налоговые  льготы устанавливаются  в зависимости  от гражданства с  целью стимулирования иностранных инвестиций.

     Резкий  рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это  связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот  зачастую приводит к уменьшению налоговой  базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых  поступлений оно прибегает к  установлению более высоких налоговых  ставок.

     Формирование  налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

     Налоговая база – выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта  налога, к которой по закону применяется  налоговая ставка.⁷

     Система налогообложения большинства стран  предусматривает, в частности, различные  способы формирования налоговой  базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, то есть списывать  стоимость основного капитала не в соответствующих физическому  износу нормах, а в увеличенном  размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и  соответственно к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит, и налоговых  выплат. Законодательством отдельных  стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования.