Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Особенности учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

Основным нормативным  документом, который регулирует взаимоотношения  ООО «Спутник» с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Договорные обязательства  возникают при заключении различных  видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц  об установлении, изменении или прекращении  гражданских прав и обязанностей.

Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются договор купли - продажи, договор  мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда.

Договор купли-продажи является наиболее распространенным и, безусловно, одним из важнейших видов договоров, предусмотренных действующим законодательством. Его значение обусловлено тем, что  ведение хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности в любых сферах подразумевает  наличие торгового оборота, который  невозможно себе представить без  института 

договора купли-продажи. В соответствии с Гражданским  кодексом, договоромкупли-продажи называется договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество в  собственность другой стороне (покупателю), которая обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (статья 454 ГК РФ).

Таким образом, договор купли-продажи  направлен на переход права собственности  на вещь от продавца к покупателю. Сторонами  договора купли-продажи, то есть продавцом  и покупателем, могут выступать  любые субъекты гражданских правоотношений: физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели, государство. В качестве продавца, как правило, выступает  собственник продаваемого имущества. Главная обязанность продавца заключается  в передаче покупателю товаров, являющихся предметом купли-продажи. Товары должны быть переданы в срок, установленный  договором, а если такой срок договором  не установлен — в соответствии с правилами об исполнении бессрочного обязательства.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. Каждую из сторон считают одновременно и продавцом товара, который она обязуется передать контрагенту, и покупателем той продукции, которую она должна принять в обмен.

При этом обмениваемые товары предполагаются равноценными. Денежные расчеты при мене производятся в  исключительных случаях, когда обмениваемые товары признаются неравноценными. Сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах  непосредственно до или после  исполнения ее обязанности передать товар.

Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют  одинаковые правовые последствия. Это  подтверждается п. 2 ст. 567 ГК РФ, которым  установлено, что к договору мены могут быть применены правила  купли-продажи.

Договор мены, как и договор  купли-продажи, составляется в простой  письменной форме.

 

Данному договору присущи  следующие основные признаки:

– он относится к числу  договоров, направленных на передачу имущества;

– обмениваемые товары передаются в собственность;

– договор мены отличается от других возмездных договоров характером встречного предоставления, а именно стороны обменивают один товар на другой. По этому договору в принципе исключаются как возврат товара, аналогичного полученному, так и  оплата его стоимости.

– право собственности  на передаваемый товар переходит  к сторонам с момента исполнения встречного обязательства по передаче товара³. Иными словами, если одна из сторон договора не передала товар другой стороне, хотя та и исполнила свои обязательства по передаче товара, то исполнившая свои обязательства сторона остается собственником переданного ею товара. Поэтому, если получившая товар сторона каким-либо образом утратит его, она будет обязана возместить другой стороне убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.

По договору мены каждая из сторон обязана передать товар  в срок, установленный договором, а если такой срок не установлен – согласно правилам об исполнении бессрочного обязательства. 

Договор подряда - это соглашение, согласно которому "одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию  другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик в свою очередь обязуется  принять результат работы и оплатить его" (ч. 1 ст. 702 ГК РФ). Договор подряда  заключается на изготовление или  переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Если иное не предусмотрено в договоре подряда, то работа полностью выполняется  подрядчиком - из его материалов, его  силами и средствами. Наряду с общими в ГК РФ установлены специальные  правила по отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных  и изыскательских работ, подрядные  работы для государственных нужд).Предмет  договора подряда конкретизируется в п. 1 ст. 703 ГК РФ. В негомогут входить

изготовление, переработка  или обработка вещи либо иная работа,

имеющая овеществленный результат. Обязанность подрядчика - выполнить  по заданию заказчика такую работу и сдать ее результат. Заказчик же должен, в свою очередь, принять и  оплатить указанную работу.

Как следует из общих положений  о договоре, которые приведены  в ст. 432 Гражданского кодекса, начальные  и конечные сроки работ являются существенными условиями договора подряда. В ст. 708 ГК РФ есть прямое указание на необходимость упоминания в договоре сроков, следовательно п. 2 ст. 314 ГК РФ, устанавливающий правило о «разумном  сроке исполнения», на договоры подряда  не распространяется. Для подряда  срок - существенное условие, и, если сторонам не удалось прийти к соглашению по этому пункту, договор признается незаключенным.

1.3 Синтетический и аналитический  учет расчетов  
с поставщиками и подрядчиками

ООО «Спутник» в процессе работы пользуется услугами сторонних  организаций. От поставщиков на предприятие  поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют  строительные, научно-исследовательские  и другие работы.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

Без согласия предприятия  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных  приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование  телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Общество само выбирает форму  расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.

Для учета расчетов по таким  операциям предназначен счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные  товарно-материальные ценности, принятые работы

 или потребленные услуги  независимо от времени оплаты.

На этом счете учитываются  расчеты:

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

- за товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили, то есть так  называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, - когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при  приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных  документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются  специальные формы первичных  учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций  различных видов деятельности;

- за полученные услуги  по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам  тарифа;

- за все виды услуг  связи.

Учет на счете 60 ведется  методом начисления, то есть все  операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

На предъявленные к  оплате счета поставщиков делается проводка:

Дебет 08 (10, 15, 97, 41) Кредит 60 - когда право собственности на эти ценности переходит к покупателю.

Если ООО «Спутник»  приняло выполненную работу (оказанную  услугу), задолженность перед подрядчиком  отражается:

Дебет 44 Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком  по выполненным работам, оказанным  услугам.

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. Когда счет

поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке  на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин, недостача вследствие несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок делается проводка:

Дебет 76.2 Кредит 60.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную  стоимость, то, на основании полученного  от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, сумму данного налога отражается:

Дебет 19 Кредит 60.

Если задолженность перед  поставщиком погашена и ему перечислены  денежные средства, то делается запись:

Дебет 60 Кредит 50, 51, 52

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность предприятия. Если с  момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то задолженность списывается. Списание задолженности отражается:

Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Выданный аванс в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг), перечисленный поставщику или  подрядчику, отражается:

Дебет 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным" Кредит 50, 51, 52.

По зачету аванса дается проводка:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным"

Договоры поставки могут  заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или  по курсу, определенному соглашением  сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают  суммовые разницы

между стоимостью товаров, которая  определяется курсом денежной единицы  на

дату перечисления средств  поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности  на товары.

Суммовые разницы, возникающие  при приобретении товаров, учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности (ПБУ 10/99).

У ООО «Спутник» под  суммовой разницей понимается разница  между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в  иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или  согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей  кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или  иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском  учете (п.6.6 ПБУ 10/99). На суммовую разницу  подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных  товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном  порядке. Следует учитывать, что  в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые  вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение  пяти дней после зачисления на расчетный  счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный  в установленном порядке счет-фактуру  на суммовую разницу. Второй экземпляр  счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы  в налоговую базу и определения  суммы НДС, подлежащей начислению в  бюджет.

Основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету является счет –  фактура (статья 169 НК РФ) (Приложение 3). Поэтому сумма НДС по приобретенным  ценностям может быть предъявлен к вычету в размере, не превышающем  суммы НДС, указанной поставщиком  в счет – фактуре.