Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

  2.3 Исследовательская часть работы. Расчетная часть работы

2.3.1  Учет расчетов по  авансам выданным

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) в ООО «Спутник»  перечисляется поставщику или подрядчику аванс, то к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается  отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным ".

Выданный аванс поставщику (подрядчику) отражается следующей  записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» субсчет "Расчеты по авансам выданным "

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных  работ, оказанных услуг), в счет которых  был перечислен аванс, оформляется  бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 «Материалы», счета 41 «Товары», счета 44 «Расходы на продажу» и другие.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным  услугам) на основании счета-фактуры  поставщика (подрядчика):

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем формируется проводка по зачету аванса:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным ".

При расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Спутник»  обособленно не применяется субсчет  «Расчеты по авансам выданным». Все  хозяйственные операции оформляются  в пределах счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе  отдельных контрагентов. Данные о  суммах налога на добавленную стоимость, подлежащих зачету из бюджета, определяются

автоматизированным способом при формировании книги покупок. В Книге покупок по каждому  расчетно-платежному документу (счету-фактуры) поставщика отражаются принятые к оплате и фактически оплаченные суммы за отчетный период. Эти данные являются основанием к принятию к зачету выставленных сумм налога на добавленную стоимость  поставщиков и подрядчиков.

Таблица 7 – Учет расчетов по авансам выданным, за  2011

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма тыс.руб.
1	Выдан аванс поставщику	60	51	12546
2	Поступили материальные ценности от поставщиков	44	60	30500
3	НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам)	19	60	4652
4	Зачет аванса	60	60	12546

Учёт расчётов по авансам  выданным приведён  на рисунке - 1

Рисунок 1 - Учет расчетов по авансам выданным, за  2011, тыс.руб

2.3.2 Учет задолженности  перед поставщиком (подрядчиком)

Для учета расчетов ООО  «Спутник» с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий  и капитальный ремонт, строительство  и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета

 

 используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет ведут  в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован  так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и  работы составляется бухгалтерская  запись:

Д-т 10   «Материалы», 41 «Товары»,

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты  организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед  поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного  поставщикам, уменьшаются обязательства  организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Д-т 68   «Расчеты с бюджетом»

К-т 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-

 

материальных ценностей, а при  приемке их на склад обнаружилась недостача, или

при последующей проверке счета  было обнаружено несоответствие цен  условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты  по претензиям»

К-т 60    « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам.

Этот счет  дебетуется на суммы  причиненного ущерба по вине поставщиков

материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы».

При получении штрафов:

Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 60    « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

К-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в

 

банках», 71 «Расчеты сподотчетными  лицами».

Схемы бухгалтерских записей при  погашении задолженности перед  поставщиками и подрядчиками зависят  от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66    «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по

долгосрочным кредитам и займам».

В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком.

Для целей бухгалтерского учета  векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие).

Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение

организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения)

организацией товарных векселей рассматривается  как трансформация долга (по договорам  купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в  погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной  ценной бумаге.

Из этого следует, что с момента  выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан  документ (например, задолженность  перед поставщиком), и возникает  обязательство нового типа – обязательство  по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу  между его суммой (номинал векселя  и процент по нему) и величиной  обязательства, погашаемого с его  приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается  на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:

Д-т 10    «Материалы», 41 «Товары»,

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов –

 

Д-т 97    « Расходы будущих периодов »

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

ООО «Спутник» в целях равномерного включения в затраты (издержки обращения) доходов по векселю может ежемесячно равными долями в течение срока  действия векселя списывать их:

Д-т 20    «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 97    «Расходы будущих периодов».

 

Таблица 8 -Учет задолженности перед поставщиками (подрядчиками)

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Первичные документы	Сумма Руб.
1	Предъявлены суммы на оплату счетов поставщиков  за поставленные ценности	10,41	60	№ МХ-1 "Акт о приеме – передаче товарно-материальных ценностей на хранение",	50000
2	НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату	19	60	Счета-фактуры	7627
3	Штрафы, пени и неустойки предъявленные  за несоблюдение договорных условий	76	91	Бухгалтерская справка	1000
4	Погашена задолженность перед  поставщиками (подрядчиками)	60	51	Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".	50000
5	Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной  валюте.	60	91.1	Бухгалтерская справка-расчет	15000
6	Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной  валюте.	91.2	60	Бухгалтерская справка-расчет	10500

 

 

 

Продолжение таблицы 8

7	Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги).	60	51	Выписка банка по валютному и  расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.	25000
8	Перечислены авансы поставщикам и  подрядчикам	60	51	Выписка банка по валютному и  расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.	12000
9	Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие  до принятия к учету оборудования и основных средств, включены в его  стоимость.	08.4	60	Бухгалтерская справка	8000
10	Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие  после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на доходы организации.	60	91.1	Бухгалтерская справка	10000

 

2.3.3 Учет расчетов по претензиям

Нередко у сторон, которые участвуют  в сделке, возникают претензии  друг к другу. Объектами претензий  могут быть поставка некачественного  товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, факт передачи претензии должен быть документально подтвержден. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, что нарушила другая сторона, и предъявить к ней соответствующие требования.

Для учета расчетов по претензиям к поставщикам, подрядчикам и  другим организациям, открывается к  счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 "Расчеты  по претензиям".

 

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по

претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты  по претензиям: