Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

       По  мере поступления груза на склад  кладовщиком выписывается приходный  ордер, который при реестре сдают  в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

       ОАО «Сахателеком» при отпуске товаров, реализации работ и услуг составляет счета-фактуры (форма № 868) и ведет журнал учета счетов-фактур согласно Постановления Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000г. № 914 в редакции от 16 февраля 2004 года.

       Счета-фактуры  (приложение 3) составляются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законодательством.

       Второй  экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для производства записи в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при продаже товаров (работ, услуг).

       Основным  учетным регистром для хронологической  регистрации счетов-фактур является книга продаж, которую можно считать регистром налогового учета.

       Книга продаж ведется поставщиком и  предназначена для регистрации  счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов) в целях определения  сумм НДС по реализованным материально-производственным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).

       Книга покупок предназначена для регистрации  счетов-фактур, предоставляемых поставщиками в целях определения суммы  НДС, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законодательством.

       Кроме того, ОАО «Сахателеком» пользуется услугами поставщиков воды, газа, сжатого  воздуха, подрядчиков строительных и ремонтных работ и другое, поэтому в ОАО «Сахателеком»  учет по расчетам с поставщиками и  подрядчиками за услуги осуществляется на субсчете 60-5 «Расчеты с поставщиками услуг».

       При машин неориентированной форме  учета для таких целей используют листки-расшифровки по дебету счетов 20, 23, 26 и 29. В них, кроме того, отражаются однородные операции, учтенные на прочих счетах (71,76 и других).

       Таким образом, оценка порядка документального  оформления бухгалтерского учета с  поставщиками и подрядчиками в ОАО  «Сахателеком» выявила достаточное  выполнение всех учетных процедур, обязательных на предприятиях, в соответствии с нормативными актами бухгалтерского учета. 
 

       2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 

       К поставщикам и подрядчикам в  ОАО «Сахателеком» относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный ремонт основных средств, текущий ремонт основных средств и другие), и оказывающие различные виды услуг. В общей сумме кредиторской задолженности ОАО «Сахателеком» долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги составляют 2%.

       Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Сахателеком»  производится  на  счете  60  «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». По кредиту счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с  поставщиками,  по дебету - уменьшение этой задолженности. Помимо   указанных расчетов на   счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ОАО «Сахателеком» отражает выданные авансы под закупаемое имущество.

       Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Сахателеком» осуществляется в оборотно-сальдовой ведомости и карточке счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждого поставщика.

       Рассмотрим, как отражается возникновение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете при расчетах с поставщиками и подрядчиками:

       1) за основные средства (нематериальные  активы):

       Дебет счета 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы объекты основных средств или нематериальных активов, полученные от поставщика, по договорной цене без учета НДС (если покупаемое имущество облагается НДС) на сумму 35 000 рублей на 21.12.2010г.

       Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен в учете НДС, выставленный поставщиком за приобретенные основные средства (НМА) на сумму 5 339 рублей на 22.12.2010г.

       2) за материально-производственные  запасы (сырье и материалы, товары и др.):

       Дебет счета 10 «Материалы» или 41 «Товары», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы    материально-производственные    запасы,    полученные    от поставщика, по договорной цене без  учета НДС (если покупаемое имущество облагается НДС) на сумму 12 500 рублей на 15.10. 2010г.

       Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен в учете  НДС, выставленный поставщиком за приобретенные  материально-производственные запасы (материалы, товары и т.п.) на сумму 1 907 рублей на 16.10.2010г.

       3) за приобретенные объекты финансовых  вложений (кроме займов): Дебет счета  58 «Финансовые вложения» (соответствующий  субсчет), Кредит счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы объекты финансовых вложений по договорной цене (как правило, подобного рода операции НДС не облагаются) на сумму 43 000 рублей на 21.01.2010г.

       4) за работы (или услуги):

       Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (коммерческие расходы), Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена в учете стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по договорным ценам без учета НДС (если выполненные работы или оказанные услуги облагаются НДС) на сумму 92 000 рублей на 23.08.2010г.

       Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражен в учете НДС, выставленный подрядчиком за выполненные работы или оказанные услуги на сумму 14 034 рублей на 24.08.2010г.

       Рассмотрим  бухгалтерские записи, осуществляемые в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Сахателеком».

       Так, на предъявленные к оплате счета  поставщиков делаются следующие  бухгалтерские записи:

       Пример 1: 3.02.2009г. ОАО «Сахателеком» приобрело  основные средства на сумму 200 000 рублей. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность поставщикам в связи с приобретением основных средств на сумму 200 000 рублей.

       Пример 2: 10.02.2009г. в ОАО «Сахателеком» поступили товары на склад от поставщиков на сумму 154 000 рублей. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Дебет счета 41 субсчет 1 «Товары на складах», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептован счет поставщика за поступившие товары на сумму 154 000 рублей.

       Пример 3: 15.03.2009г. в ОАО «Сахателеком»  поступили материалы от ЗАО «Профиль»  на сумму 4 000 рублей. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептован счет поставщика за поступившие материалы на сумму 4 000 рублей.

       Пример 4: 5.04.2009г. в котельную и гараж  ОАО «Сахателеком» поступили  материальные ценности и были оказаны  услуги на сумму 22 000 рублей. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета поставщиков за материальные ценности, поступившие в котельную, гараж и услуги, оказанные им на сумму 22 000 рублей.

       Пример 5: 25.04.2009г. организацией ООО «Техкомпания Хуавэй» были оказаны услуги ОАО  «Сахателеком» на сумму 2 500 рублей. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета подрядчиков за оказанные услуги на сумму 2 500 рублей.

       Пример 6: 24.05.2009г. ЗАО «Профиль» произвела  возврат ранее уплаченных денежных средств ОАО «Сахателеком» на сумму 3 500 рублей. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3 500 рублей.

       Сумму налога на добавленную стоимость  поставщик включает в счета на оплату. В ОАО «Сахателеком» налог на добавленную стоимость отражается следующей проводкой:

       Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - отражен  НДС по закупленным товарно-материальным ценностям на сумму 3 000 рублей на 15.01.2009г.

       Более подробно процесс образования кредиторской задолженности рассмотрим на примере  приобретения основных средств.

       30 июня 2009 г. ОАО «Сахателеком» приобрело у ЗАО «Профиль» оборудование, требующее монтажа, договорной стоимостью 3 001 424,4 рублей (в т.ч. НДС 18% - 457 844,4 рублей). В бухгалтерском учете была сделана следующие проводки: Дебет счета 60, Кредит счета 51 – оплачено приобретенное оборудование на сумму 3 001 424,4 рублей; Дебет счета 19, Кредит счета 60 – отражен НДС по приобретенному оборудованию на сумму 457 844,4 рублей.

       Для монтажа данного оборудования была привлечена сторонняя подрядная  организация ООО «Техкомпания Хуавэй». Стоимость работ составила 61 868,79 рублей (включая НДС 18% - 9347,61 рублей). В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Дебет счета 60,  Кредит счета 51 – оплачены монтажные работы на сумму 61 868,79 рублей; Дебет счета 19, Кредит счета 60 – отражен НДС по монтажным работам на сумму 9 347,61 рублей.

       Оплата оборудования и монтажных работ была произведена после ввода оборудования в эксплуатацию (Дебет счета 01, Кредит счета 08).

       Поскольку ОАО «Сахателеком» не производило  предварительной оплаты за оборудование и монтажные работы, у нее возникла кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в размере 3063293,19 рублей = 3 001 424,4 рублей + 61 868,79 рублей (Дебет счета 08, Кредит счета 60).

       Условиями договора поставки (подрядного договора) оплата за поставленное имущество (выполненные  работы или оказанные услуги) была произведена ОАО «Сахателеком» частями в несколько этапов.

       Погашение задолженности перед поставщиками отражается: Дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками Кредит счета 51 "Расчетный счет" - оплачен  счет поставщика. Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) в ОАО «Сахателеком» может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, прощении долга (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

       В практике хозяйственной деятельности ОАО «Сахателеком» случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В бухгалтерском учете ОАО «Сахателеком» взаимозачет отражается проводкой:

       Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками» («Расчеты с разными    дебиторами    и     кредиторами»)    -     произведен     взаимозачет задолженностей.

       Но  бывают случаи, в которых проведение взаимозачета не допускается, например, проведение зачета может быть запрещено договором (ст. 411 ГК РФ).

       В бухгалтерском учете ОАО «Сахателеком»  списание кредиторской задолженности, но которой истек срок исковой  давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».