Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Расчеты платежными требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую  и тепловую энергию, канализацию, пользование  телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

       Оплата  за наличный расчет может быть выполнена  рублями, с помощью кредитной  карточки.

       Кредитная карточка представляет собой пластиковую  карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. [21, с.302]

       В условиях рыночных отношений наряду с традиционными формами расчетов между юридическими и физическими лицами (расчеты наличными деньгами через кассу предприятия и безналичные расчеты с использованием платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований-поручений и др.) широкое распространение получила вексельная форма расчетов, а также отношения по уступке прав требования (факторинговые операции и отношения цессии). В условиях взаимных неплатежей распространенной формой расчетов между предприятиями был бартер. [14, с.202]

       Таким образом, факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой  расчетные отношения. При этом любая  организация может выступать  как дебитором, так и кредитором.

       Предприятия имеют право самостоятельно выбирать формы безналичных расчетов.

       1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками 

       Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» [3] предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства  как неотъемлемую часть хозяйственной  деятельности организации.

       Обязательства возникают по разным причинам и в  первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед  поставщиками.

       Основными задачами расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются:

       - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

       - контроль за правильными и  своевременными расчетами с поставщиками  и подрядчиками;

       - контроль за соблюдением форм  расчетов, установленных в договорах  с поставщиками и подрядчиками;

       - своевременная выверка расчетов  с поставщиками и подрядчиками  для исключения просроченной  задолженности.

       В процессе учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками необходимо отразить два момента:

       - начисление задолженности, т.е. получение счета к оплате, при этом на пассивных счетах увеличивается кредиторская задолженность, а на активных счетах - увеличивается имущество, запасы или затраты организации;

       - погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств), в этом случае уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками и наличие денежных средств, либо других активов организации. [19, с.412]

       Согласно  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 (ред. 18.09.2006) бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»[6].

       Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

       - полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

       - товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурованные поставки);

       - излишки товарно-материальных ценностей,  выявленные при их приемке;

       - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта), а  также за все виды услуг  связи и др.[20,с.237]

       Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

       Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.[6] За услуги по доставке материалов ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

       Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). [6]

       За  неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

       Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

       При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др. [6, с.25]

       Погашение задолженности перед поставщиком  оформляют следующим образом: Дебет 62 Кредит 90.

       Претензии, возникающие у организаций в  связи с использованием ценных бумаг (векселей), отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

       В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или  других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

       Если  сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.[17,с.296]

       В случае неоплаты векселедателем векселя  в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя переводится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

       В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг. Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

       Проценты  по финансовому векселю могут  включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

       В первом случае предъявленные к платежу  финансовые векселя списывают со счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Полученные по векселю платежи  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списываются со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». [19, с. 24]

       Необходимо  обратить внимание на определенные требования, предъявляемые бухгалтерскими нормативными документами к учету расчетов с кредиторами (пункты 73-78 Положения  по ведению бухгалтерского учета [5]).

       Отражаемые  в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть подтверждены соответствующими документами (например, актами сверок). Оставление в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

       Остатки кредиторской задолженности в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центробанка России, действующему на отчетную дату.

       Таким образом, переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций. 

       1.3. Задачи, методика изучения и управления кредиторской задолженностью с поставщиками и подрядчиками 

       Изучение кредиторской задолженности перед поставщиками включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

       Главной целью изучения расчетов является оценка их состояния как фактора обеспечения платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

       Важнейшим фактором, оказывающим заметное влияние  на снижение платежеспособности и финансовой устойчивости, является значительная доля дебиторской задолженности в оборотных активах и кредиторской — в краткосрочных обязательствах. А поэтому в ходе изучения расчетно-платежной дисциплины в организации необходимо рассмотреть состав, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности. [15, с.412]

       Основными задачами изучения кредиторской задолженности перед поставщиками являются:

       проверка  реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия  сумм кредиторской задолженности;