Преимущества и недостатки использования единого налога на вмененный доход

     Также, введение ЕНВД имеет преимущества и для государства:

• Простота администрирования

     На практике сложно, а порою даже невозможно получить полную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. Поэтому, каким бы тщательными ни были налоговые проверки, все равно ошибки в ведении отчетности, в расчете налога, даже в порядке его уплаты будут значительными. Плательщикам ЕНВД не нужно вести учет доходов, расходов,  и налоговые орган не будут требовать данную отчетность и, потому что она попросту не нужна для исчисления налога.

• Контроль за теневым рынком

     В настоящее время в нашей стране большинство предприятий малого бизнеса находятся «в тени» («теневом рынке»). Государство не может отследить всех «теневых предпринимателей». Естественно на это нужны затраты, которые не всегда оправданы и не всегда приводят к нужному результату. Введение ЕНВД призвано сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса. ЕНВД позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.

     Итак, можно сделать вывод, что роль ЕНВД очень велика для осуществления  функций государства и поддержания  стабильности налоговой системы.  Казалось бы, ЕНВД действительно решает множество проблем. Но при рассмотрении данного налога более тщательно как с экономической, так и с правовой точки зрения, обнаруживается множество весомых недостатков:

• Неоднозначная трактовка понятий

     Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет.

     Вывод. Отсутствие четкого понятийного аппарата усугубляет положение налогоплательщиков: возникают споры о том, что конкретно попадает под виды деятельности, облагающиеся ЕНВД; государства: незнание и непонимание закона влечет ошибки, а соответственно и недобор денежных средств.

     Предложение. Уделить особое внимание понятиям, дающимся в главе 26.3 и создать консультационные центры, уполномоченные устранять недопонимания закона.

• Риск злоупотреблений

     Отсутствует норма об обязательности согласования принимаемого муниципалитетом нормативного акта с территориальным органом Федеральной налоговой службы. Неразработанность системы оценки коэффициента К2 может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.

     Проведенный анализ действующих в 2008 и 2009 годах  нормативных правовых актов о  применении ЕНВД на территориях муниципальных  районов показал, что значения коэффициентов  К2 не всегда своевременно корректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторых случаях многократно повышаются.¹⁵

     Вывод. Неразработанность системы оценки налоговой базы приводит к одной из главных проблем системы налогообложения: укрыванию налогоплательщиками части доходов, а также коррупции.

     Предложение. Введение нормы о согласовании с органом Федеральной Налоговой службы. Также необходимость разработки более тщательной системы регистрации предпринимателей малого бизнеса, для избегания сокрытия реальных условий ведения бизнеса.

• Социальная несправедливость

     ЕНВД  не учитывает реальную прибыль, которую  получают предприниматели в. Это может привести к возникновению несправедливости.

     Возьмем для рассмотрения 2 предпринимателей, занимающихся разносной торговлей (торговля с рук, лотка, корзин, ручных тележек). 1 торговец занимается своей деятельностью в городе, другой в поселке, где численность жителей едва достигает 200 человек. Реальная прибыль у них разная в силу многих причин. А налог они должны платить одинаковый. В результате торговец в городе Москве, уплатив налог, получает доход, а торговец поселка может уйти в минус. То есть налоговое бремя с экономической точки зрения у них одинаковое, а с социальной – нет. Конечно, для выравнивания бремени и нужны корректирующие коэффициенты. Но насколько эти коэффициенты реально учитывают различные условия нельзя оценить

     Вывод. Неучет доходов и расходов с одной стороны является преимуществом (простота расчета налога), с другой стороны недостатком: ЕНВД не учитывает реальную возможность предпринимателей уплачивать сумму налога.

     Предложение. Следует задуматься о целесообразности введения данного налога в местах, где число потенциальных покупателей не превышает определенного уровня.

• Местные доходы

     ЕНВД является доходным источником бюджетов только муниципальных районов и городских округов,  и не является источником доходов бюджетов иных видов муниципальных образований (городское поселение, сельское поселение) Кроме того, единый налог на вмененный доход является доходным источником бюджетов городов федерального значения. По мнению экономистов, тот факт, что доходы от единого налога на вмененный доход не зачисляются в бюджеты всех муниципальных образований, является существенным недостатком в правовом регулировании Экономисты считают целесообразным распространение действия данного специального режима налогообложения на все виды муниципальных образований. Но естественно, тогда не может идти и речи об одинаковой сумме базовой доходности, так как различия ведения бизнеса в городе федерального значения и в сельском поселении слишком велики

• Определение вмененного дохода

     В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к  прекращению предпринимательской  деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую  экономику. Наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход – это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства.

     Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД требует доработки, как с правовой, так и с экономической точки зрения. 

     2.3 Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса 

     Мировой опыт свидетельствует, что при становлении рыночных отношений особенно нуждается в государственной поддержке малый бизнес. Малые предприятия в развитых странах составляют важнейший сектор национальных экономик. Соотношение долей малого предпринимательства в общей численности занятых и в ВВП разных стран представлено в Таблице 2.2.

     Таблица 2.2

     «Роль МСП в экономике некоторых стран»

 

     МСП - малое и среднее предпринимательство.

     Таким образом, доля работников занятых в  малом бизнесе, по отношению к  общей численности занятых в  странах с развитой экономикой (США, Германия, Япония) находится в пределах от 52 до 78 %, в то время как в  России она составляет 13 % (отставания в 4-6 раз). Доля малого бизнеса в ВВП стран с развитой экономикой (США, Япония, Германия) составляет от 50 до 57 % , а в России всего 10-11 %.

     Сложившаяся международная практика налогообложения  предусматривает по отношению к  субъектам малого и среднего предпринимательства два подхода:

     1) введение налоговых льгот;

     2) введение особых режимов налогообложения.

     Теоретически, выделяют два типа таких режимов: упрощенный и вмененный.

     Упрощенное  налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов и взимания.

     Вмененное налогообложение предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков, при этом оно предусматривает замену одного или нескольких налогов.

     Существуют  следующие методы применения налога на вмененный доход:

1. Налогообложение валовой выручки

     Законодательство  некоторых стран (к примеру, Франции  и стран, на которые оказала влияние  французская практика налогообложения, африканских) предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия.

     Одна  из проблем, связанных с этим типом минимального налога, состоит в том, что доход составляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки. В зависимости от отрасли,  вида производимого продукта или услуги, использование фиксированного процента от выручки для оценки валового дохода может приводить к значительным неточностям.

2. Процент от активов

     Некоторые страны, в том числе Аргентина, Колумбия, Мексика и Венесуэла, применяют  минимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы ожидают получение определенной нормы доходности на свои активы. Такое обложение можно рассматривать как несправедливое, поскольку фактическая доходность не совпадает с ожидаемой, причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов.

3. Метод контракта (forfait)

     Метод контракта (forfait - "соглашение о выполнении обязательства по общей заранее устанавливаемой твердой цене") некоторое время широко использовался во Франции. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Налоговые обязательства здесь устанавливаются по соглашению между налогоплательщиками и налоговыми органами относительно оцененного, а не фактического дохода. Методы оценки для определения сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. При применение контрактных методов требуется высокая квалификации налоговых инспекторов, и контроль вышестоящих органов за их деятельностью.

4. Методы, основанные на обороте

     Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности заменяя налоговые вычеты на процент от валовой выручки.