Преимущества и недостатки использования единого налога на вмененный доход

 

Продолжение Таблицы 1.1

 

     Выбор видов деятельности в рамках перечисленных  выше лежит на представительных органах муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. В Москве ЕНВД применяется только при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.⁴

• Налоговая база

     Налоговая база для исчисления ЕНВД это величина вмененного дохода, исчисленная за налоговый период⁵.

Вмененный доход.

     Это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

     Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику  тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих  влияние на реальный доход: место, фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

     Вмененный Доход =  БД * К1 * К2 * ФП,

     БД - базовая доходность за налоговый  период (квартал);

     К1 - коэффициент-дефлятор;

     К2 - корректирующий коэффициент;

     ФП - физический показатель.

Базовая доходность

     Это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. Она установлена ст.346.29, ежегодно пересматривается  в соответствие с особенностями видов деятельности (см. Таблицу 1.1).

Физический показатель.

     Это количественный показатель. Единицей физического показателя может быть: - работник (в том числе индивидуальный предприниматель); торговое место; квадратный метр; транспортное средство (см.таблицу 1.1)

Коэффициент К2.

     Это корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливается на календарный год местными представительными органами⁶. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности⁷, например ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; и т.д. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ

Коэффициент К1.

     Это коэффициент-дефлятор, с его помощью  учитывается изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде⁸. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития РФ (см. Приложение В). К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары и услуги в РФ в предшествующем календарном году.

     Динамика  коэффициента – дефлятора для целей расчета ЕНВД за 2003-2010 года представлена в Таблице 1.2 «Динамика коэффициента дефлятора».⁹

     Таблица 1.2

     «Динамика коэффициента дефлятора» 

 

• Порядок и  сроки уплаты.

     Налоговый период – квартал. Налоговая ставка – 15% от налоговой базы.

     Уменьшение  налогоплательщиками суммы исчисленного ЕНВД за налоговый период должно осуществляться на сумму страховых взносов, в  том числе в виде фиксированных  платежей, уплаченных ИП за свое страхование, а также на сумму выплаченных  работнику пособий по временной нетрудоспособности.

     Таким образом, Сумма ЕНВД = НБ*15% - налоговые  вычеты

     Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.¹⁰.

     1.3 Зачисление сумм ЕНВД

     90% суммы ЕНВД зачисляется в бюджет муниципального образования по месту ведения деятельности. То есть ЕНВД является одним из бюджетообразующих налогов для местных бюджетов. Далее:5% - Фонд Социального Страхования, 0,5%- Федеральный фонд обязательного медицинского Страхования, 4,5% –Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования. Проследить динамику общих поступлений сумм ЕНВД в местные бюджеты за 2003-2009 года и внебюджетные фонды можно на Диаграмме 1.1. ¹¹

     Диаграмма 1.1.

       «Динамика общих поступлений ЕНВД»

       

     Согласно  форме №5-ЕНВД¹², за 2008 сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов по всей территории Российской Федерации составила  63 374 172 тыс.рублей, а за 2009 год 64 963 088 тыс. рублей (см. Приложения А, Б), что подтверждает выполнение фискальной функции государства.

 

      ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕННЫЙ ДОХОД

     2.1 Роль ЕНВД как инструмента стимулирующего развитие малого предпринимательства 

     Мировая практика убедительно свидетельствует, что в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. Соотношение долей малого предпринимательства в общей численности занятых и в ВВП разных стран представлено в Таблице 2.1

     Таблица 2.1

     «Малый бизнес в разных странах» 

 

     По  уровню развития малого бизнеса специалисты  даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. По итогам Пресс-конференции "Малое предпринимательство в регионах России в 2009 году"¹³ Минэкономразвития опубликовало данные по развитию малого предпринимательства в России

     Количество  средних, малых, предприятий и индивидуальных предпринимателей увеличилось с 5 126,9 тыс. единиц до 5605,8 тыс.единиц за период 2008-2009годов.

     Малый бизнес нуждается в поддержке  со стороны государства, в том  числе с помощью налоговых  механизмов в силу следующих объективно действующих причин.Во-первых, у хозяйствующих субъектов, относящихся к малому бизнесу, издержки, связанные с уплатой налоговых платежей выше, чем у других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицу полученного дохода. Кроме того, организации используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задач управления. Субъектам же малого предпринимательства такие бухгалтерские документы для управления не нужны и они только составляют лишние затраты. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства быстрее приспосабливаются к постоянным изменениям конъюнктуры рынка, а поэтому у них большее внимание уделяется краткосрочному планированию. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит приоритет в решении проблем снижения безработицы и в формировании «среднего» класса. Последняя причина приобрела в настоящее время особую актуальность в Российской Федерации, поскольку относительно низкая прослойка среднего класса обостряет многие социально-экономические проблемы.

     Исходя  из этих причин для развития российской экономики особенно важно введение режима налогообложения для малого предпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, т.е. более льготного по сравнению с общим режимом налогообложения.

     2.2 Анализ использования ЕНВД

     Помимо  того, что ЕНВД выполняет фискальную и регулирующую функции,  его введение упрощает систему налоговых правоотношений, возникающих между государством и малыми предпринимателями.

     Итак,  введение ЕНВД имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков:

• Простота исчисления налога

     ЕНВД  заменяет уплату ряда налогов, к тому же базовая доходность по каждому виду деятельности прописана в законодательстве. Это означает, что бухгалтеру не нужно просчитывать  налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Все необходимые данные для расчета уже определены в законодательстве.

• Простота учета, составления отчетностей

     К сожалению, предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в выполнении сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности. В настоящее время юридическая грамотность налогоплательщиков очень низкая. Усугубляет положение тот факт, что такими видами деятельности, попадающими под ЕНВД (например, торговля, автотранспортные перевозки), занимаются люди, чаще всего без надлежащего образования, иногда даже высшего. Простота в составлении отчетов в результате замены ряда налогов одним единым налогом на вмененный доход, а также тот факт, что реальный доход предпринимателя не учитывается, а учитывается только вмененный, значительно упрощают систему расчета и уплаты налога для предпринимателей малого бизнеса.

• Снижение затрат

     Введение  ЕНВД значительно сокращает как  временные, так и денежные затраты  малых предпринимателей на составление  отчетностей, по сути, не нужных для  ведения определенных видов предпринимательской деятельности. К тому же малый предприниматель часто не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита. Политика государства направлена на помощь малым предприятиям. Недавно было внесено изменений в статью 2 Федерального закона № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» от 03.06.09 №121-ФЗ. Теперь плательщики ЕНВД освобождены от обязанности использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов. Только за полгода действия закона снято с учета 239 тыс. единиц контрольно-кассовой техники, что уже сохранило для предпринимателей более 7,0 млрд. рублей.¹⁴

• Снижение налогового бремени

     Самая важная причина, объясняющая введение льготного специального режима –  это стимулирование малого предпринимательства. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов  и такая замена действительно  снижает налоговое бремя для  данных субъектов рыночных отношений. В Главе III подробно проведен сравнительный анализ налогового бремени при ЕНВД и при обычном режиме налогообложения на примере предприятия малого бизнеса.