Налоговые системы зарубежных стран и направления их совершенствования (на примере США, Японии, и Великобритании)

Оба налога зачисляются в национальный, префектурный и муниципальный бюджеты.

Национальная ставка налога на прибыль корпораций составляет 33,48%, префектурная – 5% от национальной (1,67% от прибыли) и муниципальная – 12,3% от национальной (4,12% от прибыли). В итоге получается, что общая ставка налога составляет около 40% прибыли юридического лица.

Физические лица для исчисления налога суммируют все свои доходы, полученные из разных источников, то есть человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов: проценты по вкладам, дивиденды, доходы от недвижимости, доходы от предпринимательской деятельности, заработная плата., бонусы, выходные пособия, пенсии, случайные доходы, смешанные, разносторонние доходы, доходы от капитала. А затем из общей суммы дохода вычитают необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. Существуют значительные льготы на лечение, многодетным семьям, что иногда приводит к освобождению от подоходного налога более чем от 30% доходов. Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ, Англии, Франции. Семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает ли один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя. Однако парламент Японии уже одобрил сокращение налоговых льгот на уплату подоходного налога, чтобы поддержать экономический рост. В следующем налоговом году, если подтвердиться, что экономика страны достаточно сильная, чтобы выдержать более тяжкое налоговое бремя, то правительство сократит  налоговые льготы наполовину . По мнению обозревателей, повышение налогов может быть связано с намерением правительства увеличить сумму налоговых поступлений и тем самым создать предпосылки для увеличения размеров вклада государства в национальную пенсионную программу с сегодняшней одной трети до 50% в 2009 налоговом году. И иногда система льгот предполагает освобождение от уплаты налога вплоть до 5 лет. Все ставки различны от суммы доходов и колеблются от 10 до 50% в национальный бюджет, от 2 до 4% в префектурный бюджет и от 3 до 12% в муниципальный бюджет. Итого получается, что общая ставка налога колеблется от 15 до 76%.

В отличии от подоходного налога, налог на имущество юридических и физических лиц уплачивается по единой ставке, которая не превышает 1,4% от стоимости имущества. Переоценка по данному виду налога производится в Японии 1 раз в три года.

Существенные суммы вносят в бюджет акцизы на различные товары. Но и здесь существуют множественно льгот и вычетов. К этому же классу относятся таможенные пошлины. Например, если на услугу производиться превышение определённой суммы, то с данной суммы взимается налог. А если обед стоит меньше 7,5 тысяч иен, то с этой суммы налог не будет исчисляться.

Муниципальные налоги не составляют значительную часть местного бюджета, что является отличительным признаком её от североамериканской налоговой системы.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.

Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

В помощь налогоплательщику в Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих популяризацию этих знаний путем издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих» линий связи через Интернет и других форм с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов, численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие лицензии. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с ННУ, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

2.3. Налоговая система Великобритании

Налоговая теория налогообложения возникла ещё в прошлом веке, учитывая роль Великобритании в мировой промышленности.

Налоговая система включает следующие виды налогов:

Табл. 3 Налоговая система Великобритании

В отличии от всех стран подоходный налог с физических лиц в Великобритании, который составляет 64% поступлений в госбюджет, взимается со всех граждан и форма построения уплаты налога предполагает деление уплаты на части. Эти части называются шедулами. В новом законодательстве установлено 6 шедул: А, B, C, D, E и F.

А – по нему облагаются доходы от собственности на землю, на строение и др.;

B – доходы от лесных массивов;

C – доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются проценты;

D – облагается прибыль от торговли, промышленности сельского хозяйства, транспорта и др.;

E – доходы от заработной платы и пенсий;

F – доходы от дивидендов и т.д.

Подоходный налог учитывается совокупный доход за год с учётом вычета налоговых льгот, которые называются личными скидками. Пособия, проценты по национальным сертификатам не облагаются подоходным налогом. Также налогоплательщики делятся на резидентов и нерезидентов. Доходы резидентов подлежат обложению независимо от источников их получения. Нерезидент уплачивает налог лишь с доходов, полученных на территории этой страны. В 2009-10 году сумма подоходного налога составит £6 475. В 2008-09 году ставка была 10 % отменена, кроме доходов от сберегательных вкладов, если остальные доходы меньше 2 320 фунтов в год. В 2009-10 году эта сумма повышена до £2 440.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течении всего налогового года. Ставка налога устанавливается на уровне 33%, а малые предприятия платят налог по ставке 24%. Критерием к отношению предприятия к малому является полученная прибыль, а не численность работников. Прибыль малого предприятия не должна превышать 250 тысяч фунтов стерлингов.

Облагаемый доход компании исчисляется путём вычета из валового дохода компании всех разрешённых расходов. Надо отметить, что вычетов очень много, из них можно выделить текущие расходы, представительские расходы, лицензионные платежи, расходы на заработную плату и другие.

Налогом на наследства не облагаются первые 200 тысяч фунтов стерлингов. А ставка налога на оставшуюся сумму устанавливается на уровне 40%. Также существуют множества льгот, которые могут обеспечить скидку от 20 до 80%.

НДС уплачивается по трём ставкам – 0, 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17 группам товаров: продуктам питания, водоснабжению и канализации, книгам и пособиям для слепых, топливу и отоплению, транспортным средствам, международным услугам, одежде и обуви, благотворительности. Ставка в 8 % применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения. А ко всем остальным видам товаров применяется ставка в 17,5%.

Налог на имущество взимается с земли, жилых домов, магазинов, фабрик, заводов. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Налоговый год  в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. Выбор странных дат для налогового года уходит корнями в прошлое. В 1752 году Англия перешла с Юлианского календаря, по которому новый год, равно как и налоговый, начинался 25 марта, на Григорианский календарь с началом нового года 1 января. Два календаря отличались на 11 дней, и правительство, не желая терять налоги за эти дни, перенесло начало налогового года на 5 апреля, а в 1800 году на 6 апреля.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены в парламентском акте, принимающимся специально для установления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целях разъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, так называемые «приказы Тайного совета» . Примерами такого приказа могут служить соглашение об избежании двойного налогообложения, инструкция действующих налоговых правил, частью которой является система взимания подоходного налога с физических лиц.

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц  (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора (chief inspector of taxes), находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде.

Печатным органом УВД в отличии от ряда других стран, например США и Франции, не издаются руководства, толкующие налоговое законодательство страны. Наиболее распространенными документами являются специальные брошюры, публикуемые УВД по отдельным вопросам.

В ведении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).

Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% налоговых доходов, что в 2 раза выше, чем в Швеции или Канаде, и в 4 раза выше, чем в США. При этом штат налоговых органов в США в 2 раза меньше, чем в Великобритании, а налогоплательщиков в 4 раза больше. Одной из причин высоких расходов является отсутствие компьютерной системы обработки информации.

2.4. Общая характеристика налоговых систем выбранных стран

Налоговые системы развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Система налогов является трех- или двухуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные — вспомогательную роль, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Например, в США общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: НДС, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

Надо отметить некоторые закономерности в развитии налоговых систем таких стран как США, Великобритания и Япония:

1.               Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

2.               Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, «отпугнуть» деловых партнеров.

3.               Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

4.               Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.

5.               На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств.