Налоговые системы зарубежных стран и направления их совершенствования (на примере США, Японии, и Великобритании)

Анализ показал, что в современных условиях имеется "расстыковка" функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не "настроены" соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.

В результате первых этапов налоговой реформы действительно сложился качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства, в связи с чем можно сказать, что одна из целей реформы достигнута. Что же касается других, более важных задач, стоявших перед налоговой реформой, то введенный в действие налоговый механизм оказался структурно деформированным и неэффективным, он до сих пор не только не способствует преодолению кризисных явлений, но, напротив, во многом усиливает их.

1.6. Направления совершенствования налоговой системы

Анализ налоговых систем позволяет выявить ряд направлений совершенствования системы налогообложения и разрешения проблемы в налоговой сфере, основным из которых являются следующие:

1)                создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощённой законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике;

2)                создание налоговой системы с учётом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:

                 своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

                 своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

                 изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, который обеспечит необходимых долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

                 своевременное введение пропорциональных, прогрессивных дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

                 совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

                 создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определённой мере, в зависимости от используемых механизмов и применённых в налоговой системе принципов, могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономическую и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемых к современным системам налогообложения.

2. Налоговая система зарубежных стран

2.1. Налоговая система США

Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин (1706—1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений.

Рассмотрим страну – представителя американской налоговой системы – налоговую систему США.

В налоговой системе США используются все виды налогообложения. В системе налогообложения налоги собираются по трём уровням власти:

                 верхнему
здесь собираются федеральные налоги, которые поступают в федеральный бюджет;

                 среднему
где собираются налоги, сборы, вводимые законами штатов и поступающие в бюджеты штатов;

                 нижнему
собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Структура и виды налогов представлены в табл. 2

Основным видом налога, взимаемого в США, является подоходный налог, который формирует более 40 % федерального бюджета, и примерно столько же дохода штата.  Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнёрств, которые не имеют юридического лица. За время введения налога он взимается с повышением в арифметической прогрессии. Он рассчитывается условно в 3 этапа: сначала подсчитывается валовой доход (отдельного человека или семьи), в который входят заработная плата, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, бонусы, социальные пособия, призы и другие; далее вычитаются все разрешённые виды льгот (итого получается скорректированный валовой доход); а в конечном итоге налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов.

В зависимости от уровня полученного дохода применяются ставки налога от 15 до 30%, в системе налогов штата ставка значительно ниже и составляет от 2 до 10%.  Подоходный налог взимается во время получения заработной платы.

Второй по величине статьёй дохода страны является взнос на социальное страхование, который в равных долях делают наниматель и рабочие (в отличии от европейских государств, в том числе и от России, где основную часть платит работодатель)  по одинаковым ставкам: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинскую помощь.

Отчисления имеют строго целевое назначение,  и этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета.

Оба налога (подоходный и на социальное страхование) взимаются с физических лиц, поэтому можно сделать вывод, что с помощью этих налогов реализуется фискальная функция США.

Третье место в системе налогообложения занимает налог на прибыль корпораций, который взимается с юридических лиц. Он рассчитывается из чистой прибыли, то есть с валового дохода за исключением разрешённых льгот. Налог составляет около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 15, 25 и 35% в зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли.

Акцизные сборы взимаются с наиболее популярных товаров – табака и алкоголя и с некоторых услуг – на дороги и воздушные перевозки. Ставка этого акциза определяется в процентах к цене товаров в натуральном выражении по отношению к определённому количеству, весу, объёму товаров и стоимости. Этот налог не получил широкого распространения и имеет не значительную роль в формировании бюджета.

Именно местные налоги в США, в отличии от всех других государств, формируют значительную долю доходов местных бюджетов. В центре всего стоят экологические налоги, которые направлены на защиту окружающей среды. Например, в Нью-Йорке есть, налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Надо сказать, что местные налоги не несут особой фискальной политики, а представляют собой политику местных органов самоуправления.

Американские законы охраняют интересы налогоплательщиков, предоставляя им немалые права. К основным правам налогоплательщиков относятся следующие:

1. Право на получение бесплатной информации и помощи при подготовке налоговых документов. Налоговое управление США (Internal Revenue Service - IRS) выпускает ежегодно более 100 бесплатных брошюр, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с уплатой налогов. Одна из этих брошюр содержит полный каталог бесплатных услуг и публикаций IRS.

2. Право на сохранение вашей налоговой информации в секрете. Все служащие Налогового управления, обрабатывающие ваши бумаги, обязаны не разглашать содержащиеся в них сведения. Когда вы сообщаете ту или иную информацию IRS, вы имеете право узнать, как эта информация будет использоваться и что может произойти, если вы откажетесь ее предоставить. Американское законодательство дает право Министерству юстиции в строго обговоренных в законе случаях затребовать вашу налоговую информацию в IRS.

3. Право на защиту своих интересов. Служащие Налогового управления обязаны соблюдать ваши интересы и четко разъяснять все имеющиеся у вас права. Если они не делают этого, вы можете подать протест. Если вас вызвали в IRS, вы имеете право иметь своего представителя (адвоката, специалиста по налогам или любое другое лицо), а также можете поручить кому-либо представлять вас в ваше отсутствие. Если во время интервью у вас возникнет желание проконсультироваться с адвокатом, не находящимся вместе с вами, то встреча должна быть прекращена и перенесена на более поздний срок. Вы также имеете право произвести магнитофонную запись вашего разговора, но для этого вам необходимо подать письменное уведомление не позднее, чем за 10 дней до встречи.

4. Право на обжалование решений IRS. Если вы считаете, что размер ваших налогов определен неправильно, вы можете подать протест либо в Отдел апелляций налогового управления, либо в один из судов, где суды полностью не зависимы от IRS. Если суд признает вашу правоту, то вам будут возмещены не только несправедливо взятые с вас налоги, но и судебные издержки.

В заключении надо отметить через что реализуется налоговый потенциал налоговой системы США, для этого можно выделить следующие элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

-  специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

На сегодняшний день США является безусловным мировым лидером во многих направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная налоговая система. Не смотря на то что она признана одной из самых сложных налоговых систем в мире, со своими задачами она справляется на сто процентов.

2.2. Налоговая система Японии

Япония – представитель налоговой системы Азиатско – Тихоокеанского бассейна, куда вместе с ней входят такие страны как Китай, Гонконг, Сингапур. Но мы остановимся именно на Японии. Действующая в настоящее время налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы, претерпев в последующий период незначительные организационные и законодательные изменения.

На Национальное налоговое управление (ННУ), структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство, возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензиновых», «дорожного» и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов.

Отчисления налогов производиться в три бюджета:

      национальный

      префектурный

      муниципальный

Надо отметиться, что более 64% всех налоговых доходов образуется за счёт поступлений в бюджет государства. Но особенностью японской налоговой системы является наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов.

В налоговую систему входят 25 национальных и 30 муниципальных налогов, которые можно разделить на 3 класса:

1.                      прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц

2.                      прямые имущественные налоги

3.                      налоги на потребление.

Из многочисленных видов налогов, характерных для Японии, следует выделить следующие:

      налог на прибыль корпораций;

      акцизы;

      налог на доходы физических лиц (подоходный налог);

      налог на имущество юридических и физических лиц;

      налог на наследование и дарение;

      таможенные пошлины;

      НДС;

      налог с продаж;

      налог на проживание и др.

Подоходный налог с юридических лиц (налог на прибыль корпораций) и с физических лиц составляют 56% всех налоговых поступлений. Они относятся к прямым подоходным налогам и надо отметить, что именно этому классу отдаётся предпочтение.