Налоговые системы зарубежных стран и направления их совершенствования (на примере США, Японии, и Великобритании)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

              Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Пермский государственный университет»

Кафедра финансов, кредита

И биржевого дела

Налоговые системы зарубежных стран и направления их совершенствования (на примере США, Японии, и Великобритании)

Курсовая работа студентки

3 курса вечернего отделения

Экономического факультета

Специальности «ФКР» - //

Карсуковой О.В.

Научный руководитель:

Ст. преподаватель

Петрова Е.В.

Пермь 2010

Оглавление

Введение

1. Налоговая система

1.1. Развитие налоговой системы

1.2. Структура налоговой системы

1.3. Классификация налоговых систем

1.4. Принципы построения налоговых систем

1.5 Функции налоговой системы

1.6. Направления совершенствования налоговой системы

2. Налоговая система зарубежных стран

2.1. Налоговая система США

2.2. Налоговая система Японии

2.3. Налоговая система Великобритании

2.4. Общая характеристика налоговых систем выбранных стран

Заключение

Список литературы

Введение

Налоги являются важным компонентом жизни каждого человека. А налоговая система, как совокупность всех налогов и сборов, является важным компонентом каждой страны. Важным аспектом налогов является их противоречие между налогоплательщиком как субъектом налога или общества в целом, с одной стороны, и государственной властью – с другой стороны. В основе этого лежит противоречие принудительного изъятия части дохода субъекта налога. Это противоречие является внешней основой при формировании налоговой системы.

Все противоречия налоговых системы должны регулироваться их функциями, которые будут рассмотрены в данной работе.

Объектом исследования данной работы являются сложившиеся налоговые системы зарубежных стран.

Целью является выявление особенностей налогообложения отдельной страны (в курсовой работе рассмотрены налоговые страны США, Японии и Великобритании).

Приняв во внимание, что курс «Налоги» ещё не читался на нашем потоке, следует изучить данную проблемы с самого начала. И поэтому следует выделить следующие задачи:

изучить структуру и классификации налоговых систем, методы построения налоговых систем и какие функции несут в себе налоговые системы и общие направления совершенствования налоговых систем ;

рассмотреть систему налогообложения в некоторых зарубежных странах.

Данные цели составляют 2 главы данной курсовой, которые выявляют особенности налоговых систем налогообложения в целом и на примере конкретных государств.

1. Налоговая система

1.1. Развитие налоговой системы

Налоговая система — это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.

В развитии налоговой системы как обязательного элемента государственного устройства можно выделить несколько периодов. Первый из них охватывает хозяйство Древнего мира и экономику Средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

Второй период связан с началом осознанного формирования национальных налоговых систем, происходящего на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным и возрастания потребностей государства. Налоги, преимущественно косвенные, носят еще случайный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством в определенный период времени. В европейских странах и их колониях подобное положение вещей характерно для XVI—XVIII вв. К концу данного этапа многообразные и неустойчивые налоги начали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности, и, как следствие, сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.

Третий период отличается меньшим количеством налогов и их относительным единообразием; формы обязательных отчислений стали более определенными, и постепенно были выработаны и введены в действие унифицированные правила налогообложения. В сфере взаимоотношений государства и плательщика это время — XIX в. характеризуется борьбой различных слоев общества за свои экономические интересы: землевладельцев (за снижение ставок земельного налога), предпринимателей-буржуа (за отмену множества косвенных налогов), рабочих (за введение подоходного налога). Одновременно в результате теоретических исследований будущего налогов был сделан вывод об их объективной необходимости.

Четвертому периоду развития государственных финансов (XX— XXI вв.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Научная мысль сформировала общие принципы построения налоговой системы, чьей главной функцией была признана фискальная.

При изучении национальных и региональных вариантов развития определились основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы конкретной страны: уровень экономического развития (развития производительных сил), общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное).

Параллельно с общетеоретическими изысканиями для практического применения учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация используемых понятий и терминов, схемы классификации налогов, судебно-правовые аспекты применения налогового законодательства и т.д.

1.2. Структура налоговой системы

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединённых в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

В каждой стране существуют и действуют своя налоговая система. Самыми яркими примерами являются налоговые системы США, Японии, Франции, Германии и Великобритании. Эта выраженность формировалась с самого начала развития этих стран, ведь во многом это связано с ярковыраженными традициями этих государств, которые выражают свою лепту на характеристику налоговых систем.

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своей структуре сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Но всё же основными элементами налоговой системы являются:

совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;

система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;

субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Ещё во времена А. Смита уделялось большое внимание тому, чтобы построить рациональную налоговую структуру. И удалось сформулировать главные требования к этой системе экономисту Р.Масгрейву:

                 распределение налогового бремени должно быть равномерным: каждый платит свою “справедливую долю”;

                 минимальное давление на экономические решения; любое государственное вмешательство, связанное с “чрезмерным налогообложением”, следует уменьшить;

                 если перед налоговой политикой поставлены иные цели, например поощрение и субсидирование инвестиций, свести к минимуму возможное нарушение равновесия между социальной справедливостью и экономической эффективностью;

                 способствовать стабилизации экономики и экономическому росту;

                 налогообложение должно быть понятным для плательщика налогов, а управление им - справедливым, основанным на законах;

                 затраты на управление налоговой системой должны быть минимальными.

Современные налоговые системы имеют довольно сложную структуру, включающую различные виды налогов, которые позволяют учесть и имущественное положение плательщиков, и получаемые ими доходы. Многообразие форм налогов связано со стремлением учесть различия в платежеспособности налогоплательщиков, сделать налогообложение в целом психологически более легким, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.

Сегодня все требования расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом

Наиболее часто в налоговых системах разных стран используются следующие налоги:

                 подоходный налог с физических лиц;

                 отчисления на социальное страхование;

                 налог на прибыль предприятий (корпораций); налог на имущество (землю, недвижимое имущество, денежный капитал в виде процентов по банковским депозитам и облигациям);

                 налог, взимаемый при передаче имущественных прав от одного лица к другому (на наследство, дарение, сделки по купле-продаже ценных бумаг);

                 налог на потребление, устанавливаемый как надбавка к ценам на товары, работы и услуги (на добавленную стоимость, с покупок и продаж, таможенные пошлины, акцизный сбор).

1.3. Классификация налоговых систем

Государство воздействует на экономику и формирует свои доходы главным образом посредством налогов и сборов. Одним из научно обоснованных методов повышения эффективности налоговой системы является распределение принудительных отчислений по целям, видам и т.д. Согласно положениям НК РФ и других законодательных актов можно определить следующие классификационные группы.

      по способу обложения;

      по виду (по уровню установления);

      по форме взимания

      по местонахождению страны

      по плательщикам;

      по объекту обложения;

      по назначению.

Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель).

В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К первой категории относятся земельный налог, налоги на недвижимое имущество, на ценные бумаги и ряд других. Для них характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической — для конкретного налогоплательщика.

Прямое обложение в личной форме — это налоги на доход, взимаемые по методу «у источника» или по декларации. Определение «личный» исходит из того, что учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика: например, для физического лица — размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактический размер дохода и др. В зависимости от объекта обложения выделяют следующие виды личных налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

По форме взимания налоговые системы можно выделить следующие: прогрессивные, регрессивные и нейтральная. Прогрессивная налоговая система – это система, в которой налоги взимаются пропорционально доходам населения и отличительной страной такой системы является Великобритания. Регрессивная налоговая система – это система, в которой наоборот налогообложение обратно пропорционально доходам населения. А нейтральная – это система, в которой налогообложение не зависит от суммы дохода.