Налоговая система в рыночной экономике

добывающей промышленности), ряда местных налогов и.т.д

В результате, по косвенным  оценкам, ставка собственно налога на прибыль в

России в 1992-1995 гг. составила около 70%, а в 1996-1998 гг. после  отмены

налога на сверхнормативную заработную плату – около 55%. С  учётом указанных и

иных налоговых  изъятий из прибыли вполне резонный характер носят жалобы

предпринимателей  на то, что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100%

прибыли, а то и  больше.

вкупе с сокращением  производства и другими негативными  факторами чрезмерная

налоговая нагрузка привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины

функционирующих предприятий  стали убыточными, многие ушли в  теневую

экономику. В результате доля налога на прибыль во всех налоговых  поступлениях

за этот период сократилась  более чем вдвое – до 10-16%.

Что касается остальных  основных налогов в России, то взносы на социальное

страхование (до 1/5 всех налоговых поступлений) ниже, чем  в большинстве

развитых стран; к  тому же они почти всецело покрываются  за счёт предприятий

(социальный налог  на занятых составляет лишь 1% от заработной платы). При

оценке этих цифр нельзя забывать о более высоком  жизненном уровне населения

развитых стран. Фактически в данной сфере положение в  России ещё хуже,  в том

числе и из-за попыток  исполнительной власти использовать средства пенсионного

и других внебюджетных фондов не по их прямому назначению.

По сравнению с  другими основными налоговыми поступлениями  у нас крайне низка

доля индивидуального  подоходного налога (около 7-8%). И  это, не смотря на

переход с 1992 г. от пропорционального  обложения (13% заработной платы) к

прогрессивному (нижняя  ставка – 12%, верхняя – около 1/3 дохода).

Основные причины  – низкий уровень жизни основной массы населения и резкое

сокращение доли заработной платы в национальном доходе страны. Последняя

упала до беспрецедентно низкой величины – 40%; в 1997 году против 74% в 1990

г. и  65-75% в странах  с развитой рыночной экономикой.

                   3.3 Основные виды и группы  налогов                  

Основу систем налогообложения  составляют прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налоги включаются в

цену (в виде надбавки к ней, либо в качестве составной  части издержек

обращения). Предполагается, что прямые налоги полностью оплачивают владельцы

облагаемых доходов  имущества, а косвенные – конечные потребители продукции

(хотя вносят эти  налоги в бюджет либо производители,  либо продавцы данной

продукции).

Российская налоговая  система с момента её образования  в 1992 году базируется,

в основном, на косвенном  налогообложении. Традиция косвенного налогообложения

обусловлена рядом  причин, важнейшей из которых являлось стремление

реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию  налогов.

Регулирующая функция, особенно в её стимулирующем аспекте, отходила на второй

план.

Косвенные налоги, являясь  регулятором спроса, влияют, в первую очередь, на

решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие

опосредовано, через  колебания спроса. В условиях рынка  косвенные налоги в

полной мере, через  механизм ценообразования, перекладываются  на конечного

потребителя, что  снижает регулирующий эффект таких  налогов в отношении

производства.

Прямые налоги, взимаемые  как доля налоговой базы (прибыль, доход) в меньшей

мере, чем косвенные, способны к переложению.

Активизация регулирующей функции налогов в аспекте  стимулирования

производства является одной из приоритетных задач экономической  политики

российского государства  в ближайшие годы.

В странах с рыночной экономикой прослеживается чёткая взаимосвязь  между

распределением налогов  на прямые и косвенные и уровнем  экономического

развития (и, соответственно, уровнем жизни населения) этих стран.

Чем ниже этот уровень, тем большую долю в общем объёме налогов составляют

косвенные налоги. По примерным оценкам, ныне в развивающихся  странах доля

косвенных налогов  в общем объёме собираемых налогов  составляет 60-70%, а в

развитых – 30-40 %.

Однако, до Второй мировой  войны в большинстве развитых стран в условиях

низкого жизненного уровня населения доля косвенных  доходов колебалась от 2/3

(Германия, Япония) до 3/4 (Франция, Италия). В США же  огромную роль играет

мощный общественный настрой против косвенного налогообложения, поэтому

косвенные налоги составляют 1/3 всех собираемых налогов, а прямые – 2/3 [10].

Налоговое бремя  – это отношение общей суммы  налоговых сборов к совокупному

национальному продукту, которое показывает, какая часть  произведённого

обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

По некоторым оценкам [2] уровень налоговой нагрузки западноевропейских

государств в настоящее  время находится в пределах 45-50% валового внутреннего

продукта (ВВП), который, по теоретическим представлениям близок к предельному

уровню. Величины налоговой  нагрузки в России и других странах  приведены в

приложении 6.

Виды нагрузок представлены схемой приложения 4. Классификация  российской

системы налогов  представлена в приложении 5. Стабильность налоговой системы

характеризует не только длительное постоянство состава  налогов, условий их

сбора, но и чёткое разграничение налогов по звеньям (уровням)

государственного  управления. Во многих зарубежных налоговых  системах

законодательно определены полномочия центральной и территориальных  властей и

установлены принципы взаимовыгодных фискальных взаимоотношений.

Федеральные налоги, например в США, представляют собой  обособленную систему,

самостоятельны также  и налоговые системы штатов и  муниципалитетов. В то же

время действует  и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных

налогов зачисляется  в бюджеты штатов, наиболее нуждающихся  в дополнительном

привлечении доходов.

Регулируются и  доходы местных бюджетов. наиболее централизованной считается

налоговая система  Японии, но и там, за счёт центральных  налогов финансируется

развитие административных единиц по чётко отработанным правилам,

преимущественно в  разрезе общенациональных программ развития. практически во

всех странах, где  действует устоявшаяся десятилетиями  налоговая система,

межтерриториальные  налоговые отношения формируются  в зависимости от

государственного  устройства: в унитарных государствах налоговая система

централизована, в  федеративных – отдельные налоги закреплены по уровням

власти, но действует  механизм их перераспределения, в конфедерациях  каждая

структурная единица  государства имеет собственную  систему налогов.

В России налоговые  полномочия федерального центра и регионов (субъектов РФ)

определены Конституцией Российской Федерации (ст.72, ст.75). В  Налоговом

Кодексе РФ (ст.12,13,14) утверждён закрытый перечень федеральных,

региональных местных  налогов).

Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые налоговым  законодательством и

обязательные к  уплате на всей территории страны. Основными  из них являются

налог на добавленную  стоимость (НДС), налог на прибыль  предприятий,

подоходный налог  с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины и другие.

Налоги регионов (субъекты Федерации) устанавливаются  законодательными актами

РФ и взимаются  также как и федеральные налоги на всей территории РФ. К ним

относятся:

- налог на имущество  предприятий;

- лесной налог;

- сбор на нужды  общеобразовательных учреждений  с юридических лиц.

Среди местных налогов  и сборов, в зависимости от компетенции  органов

государственной власти и местного самоуправления, фискальной значимости,

продолжительности функционирования различают:

- налоги, введённые  законодательной властью и действующие  на всей территории

РФ в обязательном порядке;

- налог на имущество  физических лиц;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- сбор на право  торговли и остальные налоги  и сборы, вводимые специальными

решениями органов  местного самоуправления и действующие  лишь на их

территории;

- сбор за парковку  автомобилей;

- сбор на содержание  милиции;

- сбор на благоустройство  территорий и другие сборы.

По использованию  различают общие налоги, которые обезличены и

поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий  и 

специальные налоги – налоги, имеющие строго определённое назначение.

Например, «Налог на реализацию горюче-смазочных материалов»  поступает в

дорожные фонды.

Рассмотрим наиболее важные для бюджета виды налогов :

1. Налог на добавленную  стоимость.

Главной опорой развития государства с переходной (трансформационной)

экономикой, как Россия служит налог на добавленную стоимость (НДС).

С 1996 года НДС обеспечивает до половины всех налоговых поступлений  в

федеральный бюджет и более трети – в консолидированный  бюджет [4].

В настоящее время  НДС является главным источником пополнения казны

российского государства. НДС представляет собой форму  изъятия части прироста

стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства товара, выполненных

работ, оказания услуг, в бюджет по иерее реализации товара (работ, услуг).

НДС – налог на приобретение, как и все косвенные  налоги, он крайне

перелагаем, поэтому  несправедлив, антисоциален.

Вместе с тем  НДС – наиболее стабильный источник дохода бюджетов всех уровней,

так как он препятствует налоговому уклонизму по причине  очевидности в

бухгалтерском учёте  величины облагаемой базы.

В большинстве стран  Евросоюза НДС является ныне единственным налогом на

потребление и взимается  в стране – изготовителе. Ставка налога колеблется от

15 (Германия) до 25% (Дания,  Швеция). Что касается западно-европейских  стран,

то ставки НДС  в них весьма различны (в Норвегии – 23%, Швейцарии – 6,5%). В

США, где НДС не используется, ставка налога на продажи  колеблется по штатам

от 3 до 8,25%; в Канаде ставка НДС составляет 7,5-8%, в Японии – 3% [11].

В целом по развитым странам налоги на потребление  составляют около 28% всех

налоговых поступлений [2,11].

                   Налог на прибыль предприятия                  

Среди прямых налогов  с юридических лиц выделяется налог на прибыль

предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль

предприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.) и действующий с 1 января 1992

года.

Во многих странах  ставки налога на прибыль корпораций превышают ставки

российского аналогичного налога. Это наблюдается в Германии, Швеции, Дании и

других странах.

В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах  размеры налога на

прибыль определяются исключительно её величиной. В ФРг, Франции, Японии,

Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от её размера. В

настоящее время  в большинстве стран с рыночной экономикой идёт снижение

ставок налогов. В  результате если в целом по ОЭСР фирмы выплачивали в 1986

году в виде налогов  более 45% своей прибыли, в 1996 г. –  около 30%, то в 2001

году – 24%, в том  числе налог на прибыль – около 8-10% [1; 11].

Налог на прибыль  в России, как и во всём мире, имеет  двоякое значение:

фискальное и регулирующее.

Это важный источник дохода Российского бюджета. В консолидированном  бюджете,

объединяющем бюджеты  всех уровней власти, налог на прибыль  обеспечивает свыше

1/3 всех поступлений.

Однако, многим российским экономистам отмечается достаточно много негативных

факторов завышения  налогообложения прибыли. Чрезмерная налоговая нагрузка

привела к тому, что  в 1996-1998 гг. более половины функционирующих

предприятий страны стали убыточными, многие ушли в  теневую экономику. В

результате доля налога на прибыль во всех налоговых  поступлениях за этот

период сократилась  более чем вдвое – до 10-16%, с 1992 года – на 15,78% [10].

                 Подоходный налог с физических лиц                

Налог на доходы физических лиц является одним из основных федеральных

доходов. Поступления  в бюджет сумм налога растут. так, за 2000 год они

составили 174,2 млрд. рублей, а за 2001 год – 255,5 млрд. рублей или 146,7% к

2000 году [12].

Налог на доходы физических лиц по итогам 2001 года в структуре

консолидированного  бюджета занимает четвёртое место (после единого

социального налога, налога на прибыль организаций и  НДС) и в общих налоговых

поступлениях составил 13,1% против 12,4% в 2000 году.

                              Акцизы                             

Особая группа косвенных  налогов – акцизы, за сёт которых  мобилизуется 7-12%

всех налоговых  поступлений [10] в российскую казну. По своей природе акцизы

близки к налогам  на потребление, особенно налогу на продажу. Акцизы также

направлены на обложение  конечного потребления, но не всего, а лишь его

определённых специфических  частей. Например, базовыми товарами, облагаемыми

акцизами, являются алкогольные напитки и табачные изделия, нефть и бензин

автомобильный, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья.

Акцизы используются для обложения и некоторых  других товаров, как правило, с